農(nóng)民專業(yè)合作社　稅收策劃有說(shuō)法

我國(guó)目前政策在向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)民經(jīng)營(yíng)或者經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)可以享受很多政策扶持和優(yōu)惠。其中，利用農(nóng)民專業(yè)合作社的組建形式經(jīng)營(yíng)就是被許多有識(shí)之士十分看好的一種組織形式。

實(shí)務(wù)案例：

某個(gè)體工商戶張某從事玉米生意，其收購(gòu)、銷售的玉米按規(guī)定繳納增值稅，去年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，自2020年1月20日起，應(yīng)按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅。由于張某無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納增值稅181.82萬(wàn)元，直接減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)181.82萬(wàn)元。類似個(gè)體工商戶張某的業(yè)務(wù)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)有發(fā)生。

策劃分析：

那么，這類業(yè)務(wù)有沒(méi)有稅收策劃的空間呢？普譽(yù)財(cái)稅策劃工作室的稅務(wù)專家對(duì)此進(jìn)行了分析。

如果張某成立農(nóng)村合作社，具備農(nóng)民合作社的規(guī)模經(jīng)營(yíng)條件，吸收了本地足夠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，則對(duì)外收購(gòu)的比重就會(huì)降低，同樣，其對(duì)外銷售的免稅產(chǎn)品比重就會(huì)提高，享受稅收優(yōu)惠的可能性就會(huì)越大。

對(duì)于張某而言，如果成立合作社后，銷售本社成員自產(chǎn)玉米2000萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為零，從而直接增加了社員分紅比例，帶動(dòng)社員共同富裕。

此外，根據(jù)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

類似的操作思路還可以進(jìn)一步推廣。某農(nóng)機(jī)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，每年銷售額為2000萬(wàn)元，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，自2020年1月20日起，應(yīng)按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅。據(jù)了解，張某可以獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+10％）×10％-170=11.82（萬(wàn)元）。如果以合作社的名義對(duì)本社成員進(jìn)行銷售，也可以減少稅金支出11.82萬(wàn)元。

但是，目前仍有部分納稅人不能正確運(yùn)用該項(xiàng)政策，2020年2月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)長(zhǎng)力農(nóng)業(yè)資料經(jīng)營(yíng)部進(jìn)行了納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)偷稅55萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)干部按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理，而該企業(yè)的幾個(gè)經(jīng)營(yíng)者都感到十分委屈，因?yàn)樗麄兘?jīng)營(yíng)的都是為農(nóng)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品，并沒(méi)有賺到什么錢(qián)。根據(jù)資料顯示：長(zhǎng)力農(nóng)業(yè)資料經(jīng)營(yíng)部是由三個(gè)種田大戶和兩個(gè)農(nóng)技人員合作經(jīng)營(yíng)的一家合伙制企業(yè)，成立于2018年3月2日，主要銷售合伙人生產(chǎn)的部分產(chǎn)品，同時(shí)還經(jīng)營(yíng)農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等項(xiàng)目。

稅務(wù)專家根據(jù)有關(guān)資料對(duì)其做出建議：成立農(nóng)民專業(yè)合作社，并且按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。但是，作為農(nóng)民專業(yè)合作社在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在哪些涉稅問(wèn)題？應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

政策解讀：

農(nóng)民專業(yè)合作社法人是依據(jù)2007年7月1日正式施行的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》依法注冊(cè)登記的法人單位。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條規(guī)定，依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于繳納企業(yè)所得稅的范圍。

1.農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年6月24日頒發(fā)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)），明確依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社自2008年7月1日起享受如下有關(guān)稅收優(yōu)惠：一是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13％（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件，從2019年4月1日起調(diào)整為9％）的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；三是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；四是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。

2.農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。合作社從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：一是蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；二是農(nóng)作物新品種的選育；三是中藥材的種植；四是林木的培育和種植；五是牲畜、家禽的飼養(yǎng)；六是林產(chǎn)品的采集；七是灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；八是遠(yuǎn)洋捕撈。

從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；二是海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

雖然涉農(nóng)項(xiàng)目如農(nóng)作物種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)機(jī)維修等屬于免稅項(xiàng)目，但以上提到的運(yùn)輸、貯藏、技術(shù)信息等服務(wù)，并不在免稅之列，其收入應(yīng)當(dāng)按章繳納所得稅。但是，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

3.盈余分配的個(gè)人所得稅問(wèn)題

按照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取公積金。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額。該法第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60％；（二）按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。而根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，稅后利潤(rùn)及盈余分配給個(gè)人的，包括盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人份額的，視為股息紅利所得，應(yīng)按20％稅率繳納個(gè)人所得稅。但稅法對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

策劃點(diǎn)評(píng)：

目前，農(nóng)民專業(yè)合作社的組建形式主要有四種：一是農(nóng)民中的能人在某一個(gè)產(chǎn)業(yè)帶領(lǐng)農(nóng)民創(chuàng)辦合作社；二是鄉(xiāng)干部利用手中資源領(lǐng)辦合作社；三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層機(jī)關(guān)創(chuàng)辦合作社；四是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)通過(guò)發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)辦合作社。這四種類型又可以歸納為兩大類：一類是別人當(dāng)老板，農(nóng)民跟著走，比較典型的就是“公司+農(nóng)戶”，其本質(zhì)并不是農(nóng)民專業(yè)合作社；另一類是農(nóng)民自己當(dāng)老板。從目前的情況來(lái)看，農(nóng)民跟著走的占多數(shù)。但是，在現(xiàn)在成立的農(nóng)民專業(yè)合作社中，存在部分虛假注冊(cè)現(xiàn)象，一些人瞄準(zhǔn)了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中允許占20％的外部投資人進(jìn)行投資的規(guī)定進(jìn)行權(quán)力與資本的結(jié)合。在部分地區(qū)，有的合作社將社員分為“投資股”和“名義股”，少數(shù)“投資股”社員擁有合作社的大部分股金，控制著合作社的決策等幾乎所有事務(wù)，參與盈余分配。其他“名義股”社員每人只需交50元或100元股金，只有參加培訓(xùn)的權(quán)利，不能參與合作社管理，也不能參與盈余分配。有的合作社由大款或龍頭企業(yè)領(lǐng)辦，包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠就成了這些人的囊中之物，而真正的弱者聯(lián)合組織發(fā)育困難，農(nóng)民沒(méi)有得到應(yīng)有的實(shí)惠。不能體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社“民辦、民管、民受益”的原則。這個(gè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)的注意。