軟件企業層次高　稅收優惠有力道

軟件是與計算機操作系統有關的計算機程序、規程、規則，以及可能有的文件、文檔及數據。軟件企業是指以軟件產品開發銷售（營業）為主營業務的企業。軟件企業生產的軟件產品對國家技術發展具有重大意義。因此，我國在軟件行業給予了相當優惠的政策。

企業案例：

旭光科技發展有限公司（以下簡稱旭光公司）是于2016年初，由一家從事軟件研究機構開發的企業投資成立的，通過半年的籌建，即將要進入生產和銷售階段。該企業的總經理知道，如果公司被認定為軟件企業，就可能享受許多稅收上的優惠，但是，具體的有哪些稅收優惠，如何操作才能享受相關的優惠他并不清楚，于是他請來了稅收策劃咨詢專家。

咨詢專家到現場與企業主要負責人進行了全面的溝通后，結合該企業的具體生產和經營情況，對有關業務進行了具體指導。他說，國務院取消和調整一批行政審批項目之后，軟件企業的稅收優惠資格認定等非行政許可審批已經取消。為做好《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定的企業所得稅優惠政策落實工作，后來，財政部國家稅務總局發展改革委工業和信息化部聯合頒布《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）。接著，他就軟件企業有關稅收優惠問題的規定做了一個梳理。

專業概念：

軟件按應用范圍劃分，一般來講軟件被劃分為系統軟件、應用軟件和介于這兩者之間的中間件。

（一）什么叫軟件企業

軟件企業是指以軟件產品開發銷售（營業）為主營業務并同時符合下列條件的企業：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法注冊的居民企業；

2.匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40％，其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20％；

3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6％；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60％；

4.匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50％（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40％），其中：軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40％（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30％）；

5.主營業務擁有自主知識產權；

6.具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境（如合法的開發工具等）；

7.匯算清繳年度未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

（二）什么叫國家規劃布局內重點軟件企業

國家規劃布局內重點軟件企業是除了需要符合軟件企業所具備的條件之外，還應至少符合下列條件中的一項：

1.匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25％；

2.在國家規定的重點軟件領域內，匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25％，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于70％；

3.匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業年度收入總額比例不低于50％，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25％。

稅收優惠：

對于軟件企業的稅收優惠，《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）進行了明確的規定：

1.我國境內符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

2.國家規劃布局內的重點軟件企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10％的稅率征收企業所得稅。

3.符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

4.符合條件的軟件企業發生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，可以按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

5.企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

管理要求：

享受財稅〔2012〕27號文件規定的稅收優惠政策的集成電路企業，每年匯算清繳時應按照《關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）明確，企業所得稅法規定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的企業所得稅優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

這里所稱留存備查資料是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料兩類。主要留存備查資料由企業按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存備查資料由企業根據享受優惠事項情況自行補充準備。

企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。

財稅〔2016〕49號文件明確以上政策自2015年1月1日起執行，同時還對軟件企業的稅務管理要求提出了要求，主要有以下幾點：

1.軟件企業享受稅收優惠時間的規定。軟件企業規定條件中所稱獲利年度，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。軟件企業應從企業的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的，應自首次符合軟件企業條件的年度起，在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。

2.軟件企業規定條件中所稱研究開發費用政策口徑，2015年度仍按《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）和《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定執行，2016年及以后年度按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規定執行。

3.軟件企業可以享受的企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他相同方式優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

政策調整：

為促進集成電路產業高質量發展，根據《國務院關于印發新時期促進集成電路產業和軟件產業高質量發展若干政策的通知》（國發〔2020〕8號）的有關要求，《財政部稅務總局發展改革委工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發展改革委工業和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“財政部2020年第45號公告”）對集成電路產業和軟件產業高質量發展的相關政策做出了明確的規定。

（一）稅收優惠

財政部2020年第45號公告明確軟件企業的稅收優惠，包括國家鼓勵的軟件企業和國家鼓勵的重點軟件企業兩個層次，其稅收優惠的具體內容如下：

其一，兩免三減半。國家鼓勵的軟件企業，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅。

其二，五免+減按10％征稅。國家鼓勵的重點軟件企業，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，接續年度減按10％的稅率征收企業所得稅。

（二）享受條件

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業和軟件企業條件，由工業和信息化部會同國家發展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。

國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業清單由國家發展改革委、工業和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

軟件企業按照本公告規定同時符合多項定期減免稅優惠政策條件的，由企業選擇其中一項政策享受相關優惠。其中，已經進入優惠期的，可由企業在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優惠。