集成電路政策明　操作思路要厘清

集成電路跟軟件產品的類似，在科學技術領域具有十分重要的作用。而我國目前在集成電路的發展方面還處于初期，為了鼓勵和扶持集成電路企業的發展，我國在集成電路上也給予稅收優惠。

企業案例：

東明電子科技有限公司是一家專業生產高性能處理器和FPGA芯片的企業，2017年度實現利潤201900萬元。2018年3月26日當地主管稅務機關的風險應對部門對其進行了納稅評估，發現該企業多享受收優惠減免538萬元。這讓該公司財務總監鄒明有些疑惑，于是請來公司的稅收策劃顧問。

現場診斷：

咨詢專家到公司現場了解情況之后，發現該公司管理層對集成電路有關涉稅政策還理解不到位，于是，專門召集中層以上領導進行了專題輔導。

國務院取消和調整一批行政審批項目之后，集成電路生產企業、集成電路設計企業（以下統稱集成電路企業）的稅收優惠資格認定等非行政許可審批已經取消。為做好《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定的企業所得稅優惠政策落實工作，最近，財政部國家稅務總局發展改革委工業和信息化部聯合頒布《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）。

公司問題：

2018年3月26日當地主管稅務機關的風險應對部門對其進行了納稅評估，發現該企業多享受收優惠減免538萬元，其原因是企業有關人員對稅收政策掌握不到位。

稅法規定，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15％的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。但是，公司生產的集成電路線寬為小于0.8微米（含），錯誤地享受了適用集成電路線寬小于0.25微米的稅收優惠政策。

政策分析：

1.我國境內新辦的集成電路生產企業，財稅〔2018〕27號文件就有關企業所得稅政策問題明確如下要點：

其一，2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于130納米，且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

其二，2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

其三，對于按照集成電路生產企業享受本通知第一條、第二條稅收優惠政策的，優惠期自企業獲利年度起計算；對于按照集成電路生產項目享受上述優惠的，優惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算。

其四，享受本通知第一條、第二條稅收優惠政策的集成電路生產項目，其主體企業應符合集成電路生產企業條件，且能夠對該項目單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

其五，2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經營期在15年以上的集成電路生產企業，自獲利年度起第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

其六，2017年12月31日前設立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，自獲利年度起第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

2.我國境內新辦的集成電路設計企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

3.國家規劃布局內的重點集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10％的稅率征收企業所得稅。

4.集成電路設計企業的職工培訓費用，如果單獨進行核算則按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

5.企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

6.集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

管理要求：

享受財稅〔2012〕27號和財稅〔2018〕27號文件規定的稅收優惠政策的集成電路企業，每年匯算清繳時應按照《關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）明確，企業所得稅法規定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的企業所得稅優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

這里所稱留存備查資料是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料兩類。主要留存備查資料由企業按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存備查資料由企業根據享受優惠事項情況自行補充準備。

政策調整

為促進集成電路產業高質量發展，根據《國務院關于印發新時期促進集成電路產業和軟件產業高質量發展若干政策的通知》（國發〔2020〕8號）的有關要求，《財政部稅務總局發展改革委工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發展改革委工業和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“財政部2020年第45號公告”）對集成電路產業和軟件產業高質量發展的相關政策做出了明確的規定。

1.稅收優惠

財政部2020年第45號公告對新時期促進集成電路產業的企業所得稅優惠政策進行明確規定，主要精神有如下三個方面：

（1）對集成電路生產企業或項目的稅收優惠：

其一，十年免稅。國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第十年免征企業所得稅；

其二，五免五減。國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅；

其三，兩免三減。國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅。

（2）對集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業和國家鼓勵的重點集成電路設計企業的稅收優惠：

其一，兩免三減。國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業所得稅。

其二，五免+減按10％征稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，接續年度減按10％的稅率征收企業所得稅。

（3）虧損彌補延長為10年：

國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

2.主體確認

對于享受稅收優惠的主體，包括集成電路生產企業和集成電路生產項目兩個方面。不同的享受優惠主體對于享受稅收優惠政策確認方法上存在管理上存在差異。

對于按照集成電路生產企業享受稅收優惠政策的，優惠期自獲利年度起計算；

對于按照集成電路生產項目享受稅收優惠政策的，優惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產項目需單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

3.享受優惠的條件

國家鼓勵的集成電路生產企業或項目清單由國家發展改革委、工業和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業和軟件企業條件，由工業和信息化部會同國家發展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。

國家鼓勵的重點集成電路設計清單由國家發展改革委、工業和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。