3.2　原始憑證的填制與審核

原始憑證是記賬憑證的基礎，記賬憑證需要根據審核過后的原始憑證來填列，現在來看看原始憑證有哪些要素，該怎么填制和審核。

3.2.1　原始憑證的7個填制要素

填制憑證，首先要填制原始憑證。原始憑證是記賬憑證的基礎，記賬憑證需要根據原始憑證來填列。原始憑證因為各種經濟業務的內容和經濟管理的要求不同，它的名稱格式和內容有很多種。

但是，原始憑證作為經濟業務已經發生或已經完成的原始證據，要反映經濟業務發生或完成的情況，并明確有關責任人，所以各種原始憑證都必須具有一些基本要素，這些基本要素主要包括以下7個方面。

（1）數量、單價和金額。主要表明經濟業務的發生計量，是核心。

（2）憑證的名稱。標明原始憑證所記錄業務內容的種類，反映原始憑證的用途，如“發票”“收料單”“領料單”等。

“收料單”反映原材料的采購入庫情況，是常見的經濟事項，“收料單”如表3.1所示。

領料單反映材料的領用，是常見的經濟事項，“領料單”如表3.2所示。

（3）填制憑證的日期。如果在業務發生或完成時，因各種原因未能及時填制原始憑證的，應以實際填制日期為準；銷售產品時未能及時開出發票的，補開發票的日期應為實際填制時的日期。

（4）填制憑證單位或填制人姓名。

（5）經辦人員的簽名和蓋章。經辦人員簽名蓋章是為了通過該項內容明確經濟責任。

（6）接受憑證單位的名稱。明確接受憑證單位與填制憑證單位或填制人，標明經濟業務的來龍去脈。

（7）經濟業務內容。經濟業務內容主要是表明經濟業務的項目、名稱及有關的附注說明。

3.2.2　圖示原始憑證的要素

原始憑證的要素如圖3.6所示。

從圖中可以看出如下方面的內容。

（1）拿到原始的票據（包括領料單、出庫單等）以后，需要先依次粘貼到單據粘貼單上，盡量粘貼得整齊，不要超過邊界影響裝訂。

（2）如果票據有很多張，需要把同類的票據粘貼在一起，同類票據中要把相似的金額整理在一起，不能雜亂無章。

（3）粘貼票據要盡量均勻和平整，不能把票據全部集中貼在一起，因為這樣會增加會計憑證裝訂成冊的難度。票據要盡量貼得穩固干凈，避免掉落。

單據粘貼單（樣表）如圖3.7所示。

3.2.3　原始憑證的審核

按照上面的要素填制好原始憑證后，應對原始憑證進行審核，這是確保會計數據質量的重要措施，也是會計機構、會計人員的重要職責。

1.審核原始憑證的規定

財務規范對審核原始憑證有相應的規定，其中包括如下方面。

●財務部門必須要有人員專門負責審核原始憑證。

●審核原始憑證應當按照會計制度的規定進行，并且嚴格按照規定執行。

●審核人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權給以相應的處理。

2.審核原始憑證具體方面

具體來說，審核原始憑證主要是以下兩方面。

（1）審核原始憑證的真實性。這是基本要求。檢查原始憑證上所有項目是否填全，如有關人員或部門的簽章簽字，摘要和金額是否填寫清楚，日期是否填寫，金額計算是否正確，金額大、小寫是否一致等。

（2）審核原始憑證的合法性、合規性和合理性。也就是說，應該看原始憑證所反映的經濟業務是否符合國家頒發的制度和規范，是否有違法亂紀的行為。

如原始憑證有發票，需查詢發票的真偽。如一般費用支出，則需檢查是否違反公司制度，是否符合公司的相關文件規定。

3.審核原始憑證的處理方式

審核原始憑證應根據不同的情況進行處理。

●對符合要求的原始憑證，財務人員應及時據以編制記賬憑證入賬。

●對原始憑證是真實和合法、合理的，只是內容不夠完整或者填寫有錯誤的，審核人員應將其退回給有關經辦人員，待其補充完有關憑證，填寫完整所有項目，更正錯誤甚至重新開具符合要求的票據以后，再辦理正式的會計手續。

●對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向上級部門報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任。