3.3　記賬憑證的填制和審核

填制完原始憑證以后，就開始填寫和審核記賬憑證。原始憑證是記賬憑證的依據，所以，原始憑證必須先填制完成，才能據此填制記賬憑證。

3.3.1　記賬憑證的填制要素

1.右上角附件數張

除了要結賬和更正錯誤以外，記賬憑證必須附有相應原始憑證并注明原始憑證的張數。原始憑證是填制記賬憑證的依據和基礎。

如果一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位或者分別由不同的部門共同負擔的話，應當由保存該原始憑證的公司或者部門開具其他應負擔單位原始憑證分割單。

分割單如表3.3所示。

2.記賬憑證編號

出納人員需要給記賬憑證編號，哪怕只有一張記賬憑證，也需要編號。編號的方法有多種，但是一般都是按現金收付、銀行存款收付和轉賬業務三種類別編號，也就是“現字第×號”“銀字第×號”“轉字第×號”。

如果收付業務較多，就需要按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬憑證這五類進行編號，即“現收字第×號”“銀收字第×號”“現付字第×號”“銀付字第×號”和“轉字第×號”。

出納人員應當根據公司的實際情況、業務的繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇適合自己的編號方法。

注意：所有的編號都按月順序編號，也就是每月都從1號編起，依次順序編至月末，下一個月開始新的編號。

3.記賬出現錯誤處理

如果是記賬之前發現原始憑證有錯誤，應重新編制正確的原始憑證。但是對于已經登記入賬的記賬憑證，更正就需要區分是當年內，還是當年之外。

如果是在當年內發現填寫錯誤時，應用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，摘要注明“更正在某月某日某號憑證”。

如果需要更正的憑證會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。

如果是以前年度的錯誤，則不能用后者的方法，而只能在發現以前年度錯誤的時候，用藍字填制一張更正的記賬憑證。

4.打印的憑證處理

如果實行會計電算化，那么打印出來的記賬憑證也應當符合對記賬憑證的一般要求，并應認真審核，做到科目使用正確，數字準確無誤。

打印出來的記賬憑證上，需加蓋制單人員、審核人員、記賬人員、出納人員和稽核人員，以及會計主管的印章或者簽字。

5.記賬憑證空行處理

記賬憑證填制完經濟業務事項后，有空行應當在金額欄自最后一筆金額數字下空行處至合計數上的空行處用直尺畫線，表示以下無，予以注銷。注意直線。

6.保證做賬的基本要求

出納人員做賬的基本要求為：有借必有貸，借貸必相等。出納人員所寫的摘要與原始憑證內容要一致，能正確反映經濟業務的主要內容，并且表述言簡意賅。

7.現金和銀行存款之間收入或付出的經濟業務處理

如果只涉及現金和銀行存款之間收入或付出的經濟業務，也就是提取備用金應該作為銀行付款業務，只填制付款憑證，不填制收款憑證，這是為避免重復。

3.3.2　記賬憑證審核與審核的具體內容

填制好記賬憑證后，接下來便是審核，所有填制好的記賬憑證，都必須經過其他財務人員的認真審核。

在審核記賬憑證的過程中，如果發現記賬憑證的填制有誤，如科目錯誤、借貸錯誤或者金額錯誤，那么應當按照規定的方法加以更正。經過審核無誤后，稽核人員需要在記賬憑證上簽字或者蓋章，最后這張記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。

記賬憑證的審核主要包括以下內容。

●記賬憑證是否附有原始憑證，也就是看附件是否齊全，記賬憑證的經濟內容是否與所附原始憑證的內容相同。

●記賬的會計科目是否正確、金額是否正確、借貸是否正確。

●記賬憑證中的項目是否填制完整，如摘要是否清楚，填制憑證的時間有無填寫，有關人員的簽章是否齊全。