第二章 增值稅籌劃

一、本章教學大綱

（一）增值稅納稅人的稅收籌劃

1．增值稅納稅人規定

在中華人民共和國境內（以下簡稱“境內”）銷售貨物或提供加工、修理修配勞務（以下簡稱“勞務”）銷售服務，無形資產，不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

（1）一般納稅人與小規模納稅人的銷售額標準。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《增值稅暫行條例》”）及其實施細則和“營改增”稅收政策的規定，自2018年5月1日起，小規模納稅人的銷售額標準統一為年應征增值稅銷售額（以下簡稱“應稅銷售額”）500萬元及以下。

年應稅銷售額超過上述規定的小規模納稅人標準的納稅人為增值稅一般納稅人。自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制度，不再實行資格認定審批制度，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。

需要注意的是，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、應稅行為年銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按照小規模納稅人納稅。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人登記。

（2）一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法。除了一些特殊情況適用簡易計稅方法計稅外，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發生應稅行為適用一般計稅方法，即以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額。

2．納稅人身份選擇的稅收籌劃

一般納稅人與小規模納稅人的適用稅率和計稅方法不同。在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規模納稅人多納稅，還是小規模納稅人比一般納稅人多納稅呢？從稅法規定可以看出，在銷售額既定的情況下，小規模納稅人的應納稅款已確定，但一般納稅人的應納稅款還需依據其可抵扣的進項稅額而定，可抵扣的進項稅額越多，應納稅款越少；反之，可抵扣的進項稅額越少，應納稅款越多。或者說，增值率越高，應納稅款越多。在一般納稅人與小規模納稅人進行稅負比較時，增值率就是一個關鍵因素。在一個特定的增值率下，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應納稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點增值率”。當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人的稅負低于小規模納稅人的稅負；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人的稅負。

（1）含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算（見表2－1）。

表2－1 無差別平衡點增值率（含稅銷售額） 單位：%

（2）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算（見表2－2）。

單位：%表2－2 無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）

納稅人可以計算本企業產品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表來選擇納稅人身份。若增值率高于無差別平衡點增值率，納稅人可以通過企業分立選擇成為小規模納稅人；若增值率低于無差別平衡點增值率，納稅人可以通過企業合并選擇成為一般納稅人。因此，增值稅納稅人可以根據自身業務增值率的情況判斷哪種身份會減輕增值稅稅負。

①增值率高或抵扣率低的企業可以選擇小規模納稅人身份。

②增值率低或抵扣率高的企業可以選擇一般納稅人身份。

③進行增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的稅收籌劃時，納稅人還需要注意以下問題：

首先，稅法對一般納稅人的認定要求。

其次，企業財務利益最大化要求。

最后，企業產品的性質及客戶的類型。

（二）增值稅計稅依據的稅收籌劃

1．計稅依據的法律界定

（1）一般納稅人應納稅額的計算。一般納稅人應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

①銷項稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售貨物和應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用，這里的銷售額是指不包含增值稅的銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

②進項稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務，無形資產或不動產，支付或負擔的增值稅額。進項稅額是增值稅專用發票或海關完稅憑證上注明的，而不是計算的，但下面兩種情況除外：

第一，一般納稅人向農業生產者或向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

第二，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

（2）小規模納稅人應納稅額的計算。小規模納稅人應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=計稅銷售額×征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%。

（3）進口貨物應納增值稅的計算。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規定的稅率計算應納稅額。

對于不同時征收消費稅的貨物，計算公式如下：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額。如果進口貨物屬于消費稅應稅消費品，其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅稅額

應納稅額=組成計稅價格×稅率

2．銷項稅額的稅收籌劃

（1）增值稅銷項稅額的規定。銷項稅額是按稅率計算的增值稅額。計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。

價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵金、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅。

納稅人發生應稅銷售行為的價格明顯偏低并且無正當理由的，稅務機關按下列順序確定銷售額：

第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

第三，按組成計稅價格確定，計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。計算公式如下：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

或者：

組成計稅價格=［成本×（1+成本利潤率）+從量計征的消費稅稅額］÷（1－消費稅稅率）

在上式中，成本分為兩種情況：屬于銷售自產貨物的為貨物的實際生產成本，屬于銷售外購貨物的為貨物的實際采購成本。

（2）銷售方式的稅收籌劃。為適應市場競爭的需要，企業會采用多種不同的產品銷售方式，而稅法對不同銷售方式規定的計稅方法是不同的。為此，企業在采用不同方式銷售商品時，需要注意銷售方式的差別對自身稅負高低的影響。

①折扣銷售。折扣銷售分為現金折扣、商業折扣和銷售折讓三種方式。

現金折扣是指企業在銷售貨物或提供應稅勞務的行為發生后，為盡快收回資金而給予購買方價格上的優惠形式。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此現金折扣不得從銷售額中減除。

商業折扣是指企業在銷售貨物或提供應稅勞務的行為發生后，為鼓勵對方多購買而給予購買方價格上的優惠形式。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于產品質量、性能或規格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求售貨方給予的一種價格上的優惠。根據稅法的規定，銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計算繳納增值稅。

企業應盡量將實物折扣轉化為折扣銷售。實物折扣按規定是要視同銷售的，但如果將實物折扣轉化為折扣銷售，則可以為企業減輕稅負。例如，某客戶購買了10件商品，應給予2件商品的折扣，在開具發票的時候按12件商品開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣2件商品的折扣金額。這樣按照稅法的規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需要計算增值稅，從而節約了稅款支出。

②收取手續費代銷方式與視同買斷代銷方式。代理銷售有兩種不同的方式：一是收取代理手續費方式，即受托方以代理銷售商品的全價與委托方結算，然后收取一定金額的手續費。如果受托方是一般納稅人，這筆代理服務收入應按6%的稅率計算繳納增值稅。二是視同買斷方式，即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售，受托方應按其獲得的增值額計算繳納增值稅，適用稅率為13%（或9%）。

在受托方收到的代理服務收入（不含稅）與視同買斷取得的差額收入（不含稅）相同的情況下，由于兩種不同代銷方式下委托方、受托方的稅務處理不同，因此這兩種代銷方式下各自的稅負也不相同。對于受托方來說，收取手續費方式適用的增值稅稅率低于買斷方式適用的增值稅稅率，因此收取手續費方式的增值稅稅負較低。對于委托方來說，收取手續費方式下的代銷價格高于視同買斷方式下的代銷價格，因此收取手續費方式的增值稅稅負較高。從委托方、受托方兩者合計稅負來看，兩種代銷方式下的稅負完全相同，只是由于不同的代銷方式影響了兩者各自承擔的稅負份額。

因此，從稅負的角度來看，委托方應盡量采用視同買斷方式，而受托方應盡量采用收取手續費方式。為平衡兩者稅負的差異，稅負較低的一方可以給予稅負較高的一方一定的價格補償。

③還本銷售。還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。這種方式實際上是一種以貨物抵償資金的使用價值，到期還本不付息的籌集資金的方式。稅法規定，納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

④以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售貨物時，以一定的價格同時回收相關的舊貨，以達到促銷的目的。根據稅法的規定，除金銀首飾外，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格計算繳納稅款。無論納稅人在財務上怎樣處理，舊貨物的支出均不得從銷售額中扣除。金銀首飾以舊換新業務應按照納稅人實際收取的價格作為計稅依據，征收增值稅。

⑤以物易物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互交換，實現貨物購銷的一種方式。稅法規定，以物易物雙方都應做購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

（3）銷售價格的稅收籌劃。稅收是銷售價格的一個重要組成部分，稅收的高低會影響到銷售價格的高低。銷售價格的稅收籌劃主要是利用關聯企業之間的轉讓定價，目的是使企業的總稅負最低。

使用銷售價格的稅收籌劃方法應注意以下兩個方面的問題：一方面，關聯企業各方可以通過壓低前期環節銷售價格的方式，把增值額累積在最后的銷售環節，以實現增值稅的遞延納稅。與此同時，關聯企業各方結合進項稅額的情況，通過制定合理的關聯轉讓價格，使關聯企業各方的留抵稅額最小化。另一方面，關聯企業各方可以利用不同地區稅率水平之間的差異，通過前后環節銷售價格的差異，將利潤部分盡可能地保留在低稅率地區。

（4）結算方式的稅收籌劃。

①結算方式的稅法規定。銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不同的。

賒銷和分期收款結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此，企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷或分期收款結算方式。

委托代銷是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同的要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時，委托方才確認銷售收入的實現。因此，根據這一原理，如果企業的產品銷售對象是商業企業，并且產品以商業企業在銷售后付款結算方式銷售，則可以采用委托代銷結算方式，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。

②結算方式的稅收籌劃要點。企業應在充分考慮銷售風險的情況下，選擇有利于企業延緩稅款繳納、充分利用貨幣時間價值的結算方式。企業在銷售時就應該考慮到風險的存在，在購銷合同中進行有效的事先防范：第一，企業應強調銷貨方風險的存在，求得采購方的配合與諒解。第二，在求得采購方諒解的基礎上，企業應采用貨款不到不開發票的方式，達到推遲納稅的目的。第三，企業應避免采用托收承付和委托收款結算的方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算的方式銷售貨物。第四，在購銷合同中，企業應注明以付款額作為銷售額，余額作為借款。第五，企業應采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。

（5）不動產銷售的稅收籌劃。不動產銷售的稅收籌劃主要注意房地產企業是銷售自產項目還是銷售外購房地產。針對兩種不同的取得方式，企業要結合增值稅稅率的變化，選擇對企業有利的稅收籌劃方案。

（6）租賃業務的稅收籌劃。

①租賃業務的類型。租賃業務包括融資租賃和經營租賃兩種方式，分別按照租賃的不動產和動產適用13%和9%的增值稅稅率以及特殊的融資性售后回租業務的6%的增值稅稅率。

水路運輸和航空運輸中的光租、干租、濕租、期租業務稅務處理不同。

3．進項稅額的稅收籌劃

（1）增值稅進項稅額的規定。

①進項稅額抵扣時間的稅收籌劃。根據進項稅額抵扣時間的規定，企業取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在取得發票后盡快到稅務機關進行認證。企業購進多用途物資應先認證再進行抵扣，待轉為非應稅項目使用時再做進項稅額轉出處理，以避免非應稅項目使用物資轉為應稅項目使用時由于超過認證時間而不能抵扣其進項稅額的情況。

②供應商選擇的籌劃。由于增值稅實行憑增值稅發票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票。一般納稅人從小規模納稅人處認購的貨物，小規模納稅人可以到稅務機關申請代開小規模納稅人使用的增值稅專用發票，抵扣率為3%。如果購貨方取得的是小規模納稅人自己開具的普通發票，則不能進行任何抵扣（農產品除外）。

增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣或只能抵扣3%。為了彌補因不能取得增值稅專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠（見表2－3）。

表2－3 價格優惠臨界點 單位：%

對于小規模納稅人來說，其進項稅額不能進行抵扣，只要比較含稅采購價格就可以決定采購對象。因此，使用供應商選擇的稅收籌劃可以從以下兩個方面入手：一是對于購貨方為一般納稅人的，在含稅采購價格相同的情況下，企業應選擇從一般納稅人處采購，可抵扣進項稅額高，不含稅采購成本低；如果小規模納稅人的含稅采購價格低于一般納稅人的含稅采購價格，就要比較小規模納稅人的價格折扣程度是否能夠彌補其進項稅額較低而產生的差額，進而決定供貨方。二是對于購貨方為小規模納稅人的，企業應選擇含稅價格較低的一方為供貨方。

（2）購進固定資產、無形資產與不動產用途的稅收籌劃。

根據“營改增”稅收政策的規定，用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或個人消費的購進貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產和不動產所產生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中，涉及的固定資產、無形資產、不動產僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。因此，一般計稅方法納稅人在購入固定資產、無形資產、不動產后，只要不是專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，其增值稅進項稅額可以全部抵扣。例如，企業購進一棟樓房全部用于職工食堂，則其進項稅額不能抵扣，但如果企業在職工食堂中設定一定的場所用于存放庫存商品或設立會議室，就可以抵扣全部進項稅額。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目進項稅額核算的稅收籌劃。

①是否準確劃分簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額的選擇。

增值稅一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。應稅項目與簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可以按規定進行抵扣；用于生產簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目產品的進項稅額不得抵扣。

②兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目進項稅額核算的稅收籌劃。

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則和“營改增”稅收政策的相關規定，一般納稅人對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額可以在其用于該類用途時，從原在購進時已做抵扣的進項稅額中通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉出，即轉入相關資產或產品成本。在實踐中，有不少企業為避免進項稅額核算出現差錯，便通過設立“其他材料”等科目單獨計算用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額，將其直接計入材料成本。

在一般情況下，材料從購進到生產領用存在一個時間差，對簡易計稅方法計稅項目、免稅項目進項稅額的不同核算方法決定了企業能否充分利用這個時間差。

（4）加工方式選擇的稅收籌劃。企業在生產經營過程中，往往由于生產技術或生產能力的限制，需要將部分零部件委托其他企業加工。企業的加工方式有自行加工和委托加工兩種。在自行加工方式下，企業購進原料應做進項處理，自行加工所需的原料和加工費應作為企業生產成本。在委托加工方式下，在加工完畢后的提貨環節，委托方要支付加工環節的增值稅，因此企業不僅需要計提原料的進項稅，還需要對支付的加工費計提進項稅。由于兩種加工方式下的增值稅進項稅額不同，其應納增值稅稅額也不盡相同。

4．增值稅稅率的稅收籌劃

（1）增值稅稅率的規定（見表2－4）。

表2－4 增值稅稅率表

（2）稅率的稅收籌劃要點。全面營業稅改征增值稅之后，納稅人經營活動往往包含應納增值稅項目，但所對應的增值稅稅率可能會有所不同，如兼營和混合銷售行為。在這種情況下，納稅人就要考慮增值稅稅率的稅收籌劃問題。

①兼營行為。根據《增值稅暫行條例》及其實施細則和“營改增”政策法規，納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或不動產適用不同稅率或征收率的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

第一，兼有不同稅率的應稅項目，從高適用稅率；

第二，兼有不同征收率的應稅項目，從高適用征收率；

第三，兼有不同稅率和征收率的應稅項目，從高適用稅率。

為了避免從高適用稅率或征收率而加重企業稅收負擔的情況，兼有不同稅率或征收率的貨物、應稅勞務或應稅服務的企業，應將各自的銷售額分別核算。

②混合銷售。全面“營改增”后，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發或零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主（指納稅人每年的貨物銷售額與服務銷售額合計數中，貨物的銷售額超過50%），并兼營銷售服務的單位和個體工商戶。

5．增值稅減免稅的稅收籌劃

（1）稅收優惠的有關規定。

①免征增值稅項目。《增值稅暫行條例》中規定了若干項免稅項目，如對農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅等。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕 36號）規定了“營改增”過渡期的免稅項目。

②增值稅的即征即退優惠。增值稅法對一些特殊行業的增值稅征收實行即征即退的方式。例如，軟件生產企業、安置殘疾人就業的單位和個體工商戶、資源綜合利用產品等行業實行即征即退的稅收優惠政策。

③起征點的稅收籌劃。對于小規模納稅人中的個人（包括個體工商戶和其他個人）來說，其銷售貨物、勞務或服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按規定全額計算繳納增值稅。

現階段增值稅起征點的規定如下：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅；小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

根據我國稅法的相關規定，個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅（增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶）。根據相關規定，2019年1月1日至2021年12月31日，主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人在內的小規模納稅人，增值稅起征點提高到10萬元。

因此，小規模納稅人需要注意讓自己的月不含稅銷售額低于10萬元，以享受增值稅免稅政策；不含稅銷售額超過10萬元的，可以考慮將企業分拆。

④放棄減免稅優惠的稅收籌劃。納稅人發生的應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照相關規定繳納增值稅，納稅人放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

稅法規定，納稅人購進專用于免稅項目的貨物，加工、修理修配勞務，應稅服務，無形資產或不動產取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。因此，若該免稅項目的銷項稅額少于專用于該免稅項目物資等的進項稅額，顯然納稅人放棄減免稅優惠可以節稅，更有利于利潤最大化。

若未來3年的進項稅額過大，納稅人可以選擇放棄免稅優惠政策。這種情況多發生于企業剛成立時或企業將購置大量資產設備開拓新業務時，此時有大量的進項稅額可以抵扣而收入相對很少。屬于“高抵低征”行業的納稅人最好也選擇放棄免稅，因為其需要較高的增值率才能使銷項稅額與進項稅額持平，而一般情況下該類企業達不到這樣的增值率。

（3）增值稅反避稅調查情形。

①通過減少銷項稅額實現避稅目的。因為企業銷售額和增值稅銷項稅額的計算具有直接關聯，納稅主體為了盡可能降低銷項稅額，也許會適當降低售價，并和交易方達成共識，以減少應納稅額。與此同時，企業壓低這部分售價有可能會通過其他途徑尋求一定的補償。這樣一來交易雙方都能夠得到一定的利益，實現“雙贏”，為雙方利益而損害國家利益。一般而言，這類避稅手法多見于關聯企業之間。

2．鉆某些模糊概念的空子

在稅法的規定中，存在一些相對概念在實際應用中難以明確界定，如可享受低稅率優惠的農機概念。在農業貨物中，存在農機及農業物品不同類型，而按照稅法規定可適用9%的稅率的農機是指農機的整機。至于其零部件并不能適用9%的稅率，可是部分企業兼具農機生產及農機零部件銷售的業務。它們能夠將一些小型農機進行配裝以后使之成為大型農機。現實生活中無法嚴格劃分整機銷售及零部件銷售的具體銷售額。這些經過配裝可以形成大農機的小農機，是否可以視為零部件而采取13%的稅率征稅的問題也很難界定。因此，生產這些產品的企業可能會鉆這些模糊概念的空子，實現避稅的目的。

3．掛靠享受稅收優惠待遇

為了促進企業更好的發展，國家一般會制定一些稅收優惠政策。部分企業會利用一些非正當掛靠的方式使自己享受稅收優惠，避免征收部分增值稅。稅法對免征項目增值稅進行了一系列規定，這恰好為某些企業創造了可操作的空間。這些企業可以通過可行的方式在規定的數個項目下掛靠，暗地里經營的項目卻是非免稅的。

4．肆意開具農產品收購發票

根據《增值稅暫行條例》的規定，農業生產者銷售自產的農產品免征增值稅；農業生產企業向農民收購自產農產品，可以自行開具收購發票，購進農產品可以按照農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%（或10%）的扣除率計算進項稅額。目前，農產品收購企業大多存在隨意擴大農產品收購發票開票范圍、開票金額，甚至捏造事實開具農產品收購發票的情況，以增加農業收購企業可以抵扣的進項稅額。