第二節 管理會計的產生與發展
管理會計自問世以來，已經發展了一個世紀。在這個過程中，同其他任何新鮮事物一樣，管理會計從無到有、從小到大，經歷了由簡單到復雜、從低級到高級的發展階段。
一、管理會計的歷史沿革
從客觀內容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產生于20世紀上半葉，正式形成和發展于第二次世界大戰之后，20世紀70年代后在世界范圍內得以迅速發展。
（一）管理會計的形成與發展
1．傳統管理會計階段（20世紀初～20世紀50年代）
這個階段是以成本控制為基本特征的管理會計階段（也是管理會計的萌芽階段）。
傳統的財務會計始終停留在計賬、算賬上，其主要的目標就是事后向與企業有經濟利害關系的團體和個人提供企業財務狀況、經營結果的會計信息。但隨著社會生產力水平的提高和商品經濟的迅速發展，傳統的因襲管理方式所無法克服的粗放經營、資源浪費嚴重、企業基層生產效率低下等弊端同大機器工業生產的矛盾越來越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統管理”的“科學管理”方式在19世紀末20世紀初應運而生。在美國出現了以泰羅和法國的法約爾為代表人物的“古典管理理論”。
泰羅的科學管理，其實質就是通過標準化的勞動工具、勞動動作、勞動定額等來進行標準化的管理。這時傳統的財務會計所提供的事后信息，已經不能滿足這種在管理上的變化，為了配合標準化管理的實施，將事先的計算和事后的分析即“標準成本制度”“預算控制”和“差異分析”等方法引入原有的會計體系，強調會計不僅要為外界的利益相關者服務，也要為加強內部管理服務。使人們意識到泰羅所創建的科學管理理論，對加強企業內部管理、減少浪費、降低成本、提高勞動生產率等起著不容忽視的作用。
20世紀初，在美國會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，這標志著管理會計雛形的產生。但此時的管理會計是在市場供不應求、企業的發展戰略清晰的前提下，以協助企業在實際工作中如何提高生產效率和生產效果為基本出發點的。
在西方會計發展史上，美國會計學者奎因坦斯在1922年寫的《管理的會計：財務管理入門》一書中第一次提出了“管理會計”這個術語，當時被稱為“管理的會計”。此時的管理會計，還只是一種局部性、執行性的管理會計，“以成本控制為中心”是此階段的基本特征。
2．現代管理會計階段（20世紀50年代至80年代）
這個階段是以預測、決策為基本特征的管理會計階段。
（1）20世紀50—70年代
20世紀50年代，世界經濟進入第二次世界大戰后發展的新時期以來，技術革命的浪潮日益高漲，迅速推動社會生產力的進步。具體表現在新裝備、新工藝、新技術得到廣泛采用，產品更新換代周期普遍縮短，新興產業部門層出不窮，資本集中規模越來越大，跨國公司大批涌現，生產經營的社會化程度空前提高，企業內部各部門乃至職工個人之間的聯系普遍增強。
在這個階段，管理會計適應現代經營管理的要求，不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐，而且還產生了以“管理科學學派”為依據的預測決策會計，因而預測、決策分析成了這個時期管理會計的新研究焦點。量本利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、存貨控制、數理統計推斷、控制論、系統論、信息經濟學的成本效益分析技術、不確定性分析、現代心理學和行為科學以及電腦技術被廣泛應用于管理會計，從而大大提高了管理會計預測和決策的水平，豐富了管理會計的內容。
在現代管理會計階段，管理會計的實踐內容及其特征發生了較大的變化，其應用范圍日益擴大，作用越來越明顯，越來越受到重視。一些國家還相繼成立了專業的管理會計團體。這標志著現代管理會計進入了成熟期。
早在20世紀50年代，美國會計學會就設立了管理會計委員會。1969年，全美會計師協會（NAA）成立了專門研究管理會計問題的高級委員會——管理會計實務委員會（Management Accounting Practices Committee, MAPC），陸續頒布了一系列指導管理會計實務的公告，以促進管理會計師的職業化和提高會計學的教學水平。在這些公告涉及管理會計目標、術語、概念、慣例與方法、會計活動管理等諸方面內容。這些團體大多出版專業性刊物，如《管理會計》月刊，并在全世界發行。現在已有許多國家出版發行管理會計專業雜志。
1952年會計學術界在倫敦舉行了會計師國際代表大會，在此大會上正式提出“管理會計”術語。1972年，全美會計師聯合會（NAA）下面單獨設立了管理會計協會（IMA），并創辦了“管理會計證書”項目，舉行管理會計師資格并舉行考試。與此同時英國也成立了成本和管理會計師協會并舉行考試。從此，西方出現了有別于注冊會計師（CPA）的注冊管理會計師（CMA）。
（2）20世紀80年代
20世紀80年代初期，管理會計理論發展的最大推動力是經濟學的委托代理理論。這一理論為責任會計的產生和企業的內部控制奠定了基礎。隨著信息技術和社會經濟的飛速發展，特別是會計界通過對管理會計實踐經驗的研究，逐步摸索出一套能夠與實踐相結合的理論與方法體系，從而迎來了一個以“作業”為核心的“作業管理會計”時代。
“作業管理會計”與美國管理學家波特提出的“價值鏈”觀念相呼應，并借助“作業管理”致力于如何為企業“價值鏈”優化服務。
上述分析表明，此階段的管理會計有“以預測決策會計為主、以規劃控制會計和責任會計為輔”的基本特征，并緊緊圍繞著如何為企業“價值鏈”的優化和價值的增值提供相關信息而展開。
3．管理會計的發展——以重視人與環境為基本特征的戰略管理會計階段
20世紀90年代，隨著人文主義思潮的興起，管理理念由物本管理向人本管理轉變，引發了管理會計思想觀念的創新，平衡計分卡的設計與應用正是當代管理會計理論與實踐最重要的發展之一。
平衡計分卡所體現的“五個結合”即戰略與戰術、當前與未來、內部條件與外部環境、經營目標與業績評價、財務衡量與非財務衡量相結合。無論從理論認識還是從實際應用上，都實現了新的突破，它完全突破了傳統意義上會計的局限，而成為新的歷史條件下創建新的綜合性管理系統的一個重要里程碑。
近20年來，越來越多的國家加大了應用和推廣管理會計的力度，越來越多的最新研究成果（如作業成本法、適時制等）被迅速應用到企業的管理實踐之中。一些國家成立了管理會計師職業管理機構，相繼頒布了管理會計工作規范和執業標準。國際會計標準委員會和國際會計師聯合會等國際性組織也成立了專門的機構，嘗試制定國際管理會計準則，頒布了有關管理會計師的職業道德規范等文件。近期，人們將研究的熱點集中在管理會計工作系統化和規范化、管理會計職業化和社會化，以及國際管理會計和戰略管理會計等課題上。可見，現代管理會計具有系統化、規范化、職業化、社會化和國際化的發展趨勢。
未來的管理會計將“以人為本”為基本特征，其核心將從企業價值增值向企業核心能力培植轉變，并圍繞著企業綜合業績評價制度來構建其基本的框架體系。如何構建“以人為本”并適應企業組織結構或體制的激勵機制與管理報酬計劃將成為未來管理會計實踐的重要內容。
（二）管理會計在我國的發展
我國是從20世紀70年代末80年代初開始向發達國家學習并引進有關管理會計知識的，至今已有40年左右的歷史，先后經歷了宣傳介紹、吸收消化和改革創新三個階段。
1．宣傳介紹階段
這個階段大致經過了3～5年。在這個階段，我國會計理論工作者和國家有關部門組織了外文管理會計教材的翻譯、編譯工作和國內教材的編寫工作：1979年機械工業部組織翻譯出版了第一部《管理會計》；國家有關部門委托國內著名專家教授編寫的分別用于各種類型財經院校教學使用的兩部《管理會計》教材于1982年前后與讀者見面。此后，我國又大量出版了有關管理會計的普及性讀物；財政部、教育部先后在廈門大學、上海財經大學和大連理工大學等院校舉辦全國性的管理會計師資格培訓班和有關講座，聘請外國學者來華主講管理會計課程。
2．吸收消化階段
大約從1983年起，我國會計學界多次掀起學習管理會計、應用管理會計，建立具有中國特色的管理會計體系的熱潮。在全國范圍內，許多會計實務工作者積極參與“洋為中用，吸收消化管理會計”的活動。有的單位成功地運用管理會計的方法解決了一些實際問題，嘗到了甜頭。但是，由于當時我國經濟體制改革的許多措施尚未到位，尤其是我國財務會計管理體制仍舊沿用計劃經濟模式的那套辦法，到后期，管理會計中國化的研究難以取得重大突破，甚至出現了懷疑管理會計能否在中國行得通的思潮，管理會計的發展出現了滑坡。
3．改革創新階段
1993年財務會計管理體制轉軌變型，會計界開始走上與國際慣例接軌的正確道路，為管理會計在中國的發展創造了新的契機。迅速掌握能夠適應市場經濟發展需要的經濟管理知識、借鑒發達國家管理會計的成功經驗來指導新形勢下的會計工作，不僅是廣大會計工作者的迫切要求，而且已變成他們的自覺行動。社會主義市場經濟的大環境、現代企業制度的建立健全，以及新的宏觀會計管理機制，為管理會計開辟了前所未有的用武之地。
目前，已有許多有識之士不再滿足于照抄照搬外國書本上現成的結論，而是從我國實際出發，通過開展調查研究管理會計在我國企業應用的案例等方式，積極探索一條在實踐中行之有效的中國式管理會計之路，以便切實加強企業內部管理機制、提高經濟效益。從此，我國進入了管理會計改革創新和良性循環的新的發展階段。
二、管理會計形成與發展的原因
通過回顧管理會計產生與發展的歷史，我們不難得出以下結論：
（一）社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求，是管理會計形成與發展的內在原因
管理會計作為企業會計的一個組成部分或一個子系統，屬于會計本身的進化和發展的結果。因此管理會計產生和發展必然與會計發展相聯系。
會計和管理都不是從來就有的，它們都是社會生產力發展到一定階段的產物，并隨著社會生產力的進步而不斷發展。由于社會生產力的進步對經濟管理不斷提出新的要求，會計作為經濟管理的組成部分，必然要適應這種要求，不斷完善與進步。因此，從本質上看，生產力的進步是管理會計產生與發展的根本原因。
同時，管理會計的產生與發展又必然與一定時期的社會歷史條件密切相關。進入20世紀以來，世界經濟形勢的變化，尤其是信息社會條件下的現代化大生產，為現代會計發揮預測、決策、規劃、控制、責任考核評價職能創造了物質基礎；高度繁榮的商品經濟，特別是全球范圍內市場經濟的迅速發展為管理會計開辟了用武之地。但是社會制度并不是管理會計產生和發展的決定性因素。雖然管理會計最初誕生于西方資本主義社會，但它本身絕非西方資本主義制度或資本主義經濟的必然產物。
（二）計算機技術的進步加速了管理會計的完善與發展
在現代經濟條件下，通過管理會計進行企業內部價值管理，不借助電子計算機手段是根本無法想象的。正是現代科學技術的發展，尤其是現代電子計算機技術的進步加速了管理會計的完善與發展。
（三）管理科學理論對管理會計形成與發展起到了促進作用
作為管理會計實踐的理論總結和知識體系，管理會計學的形成與現代管理科學的完善過程密切相關。現代管理科學不僅奠定了管理會計學的理論基礎，而且不斷為充實其內容提供了理論依據，從而使管理會計學逐步成為一門較為科學的學問，能夠更好地用于指導管理會計實踐。因此，管理科學的發展為管理會計形成與發展創造了有利的外部條件。但是，正如不能將管理會計同管理會計學混為一談一樣，我們也不能說管理會計是管理理論的產物。