第三節 管理會計與財務會計的關系

按照西方會計學的一般解釋，管理會計從傳統會計中分離出去之后，企業會計中相當于組織日常會計核算和期末對外報告的那部分內容就被稱為財務會計（financial accounting），成為與管理會計相對立的概念。通過研究新興的管理會計與傳統的財務會計之間的聯系及區別，可以幫助我們深刻理解管理會計特點的關鍵所在。

一、管理會計與財務會計的聯系

管理會計與財務會計存在天然的聯系，具體主要表現在以下四個方面：

（一）管理會計源自財務會計

從邏輯上看，在管理會計產生之前，也無從談起財務會計，甚至連這個概念都沒有。從結構關系看，管理會計與財務會計兩者源于同一母體，都屬于現代企業會計，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

（二）最終目標相同

從總的方面看，管理會計和財務會計所處的工作環境相同，都是現代經濟條件下的現代企業；兩者都以企業經營活動及其價值表現為對象；它們都必須服從現代企業會計的總體要求，共同為實現企業和企業管理目標服務。因此，管理會計與財務會計的最終奮斗目標是一致的。

（三）互為信息提供者

在實踐中，管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統，它的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束；同時，部分管理會計信息有時也列作對外公開發表的范圍。如現金流量表，最初只是管理會計長期投資決策使用的一種內部報表，后來陸續被一些國家（包括我國）列作財務會計對外報告的內容。

（四）財務會計的改革有助于管理會計的發展

目前我國開展的會計改革，其意義絕不僅僅限于在財務會計領域實現與國際慣例趨同，而且還在于這一改革能夠將廣大財會人員從過去那種單純反映過去的、算“死賬”的會計模式下解放出來，開拓他們的眼界，使之能騰出更多的時間和精力去考慮如何適應不斷變化的經濟條件下企業經營管理的新環境，解決面臨的新問題，從而建立面向未來決策的、算“活賬”的會計模式，開創管理會計工作的新局面。

二、管理會計與財務會計的主要區別

（一）會計主體（空間范圍）的層次不同

管理會計的工作主體可分為多個層次，它既可以整個企業（如投資中心、利潤中心）為主體，又可將企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節（如成本中心、費用中心）作為其工作的主體。事實上在多數情況下，管理會計主要以企業內部責任單位為主體。這樣可以更為突出以人為中心的行為管理。

而財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業為工作主體，從而能夠適應財務會計所特別強調的完整反映監督整個經濟過程的要求。

（二）服務對象（具體目標）不同

管理會計工作的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供有關價值管理方面的預測決策和控制考核信息資料，其具體目標主要為企業內部管理服務，從這個意義上講，管理會計又稱為“內部會計”。

而財務會計工作的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外界有經濟利害關系的團體和個人報告企業的財務狀況與經營成果，其具體目標主要為企業外界服務，因此，財務會計又稱“外部會計”。

（三）作用時效（時間范圍）不同

管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用已知的財務會計資料進行預測和規劃未來，同時控制現在，從而橫跨過去、現在和未來三個時態。管理會計面向未來的作用時效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好地指導未來和控制現在。因此，管理會計實質上屬于算“活賬”的“經營型會計”。

財務會計的作用時效主要在于反映過去，對此，無論從它強調客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經發生的經濟業務。因此，財務會計實際上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。

（四）遵循的原則、標準和依據的基本概念框架結構不同

財務會計工作必須嚴格遵守“公認的會計原則”，從憑證、賬簿到報表，對有關資料逐步進行綜合，要嚴格按照公認的會計程序進行，具有比較嚴密而穩定的基本結構，以保證其所提供的財務信息報表在時間上的前后期一致性和空間上的可比性，其基本概念的框架結構相對穩定。

盡管管理會計也要在一定程度上考慮到“公認的會計原則”或企業會計準則的要求，利用一些傳統的會計觀念，但并不受它們的完全限制和嚴格約束，在工作中還可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論作為指導。它所使用的許多概念都超出了傳統會計要素等的基本概念框架。例如，在管理會計的長期投資決策中，可以不受權責發生制原則的限制而采用收付實現制；在短期經營決策中，可以不執行歷史成本原則和客觀性原則而充分考慮機會成本等因素；責任會計更是以人及其所承擔的經濟責任為管理對象，這大大突破了傳統會計核算只注重物不考慮人的狹隘觀念的限制。

（五）職能和報告期不同

財務會計的主要職能是核算和監督，其報告期為規定的期間，如月度、季度、年度；而管理會計的職能則側重于預測、決策、規劃、控制等，其報告期沒有統一的要求，完全根據實際的需要決定報告的期間。

（六）信息特征不同

管理會計所提供的信息往往是為滿足內部管理的特定要求而成的有選擇性的、部分的和不定期的管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；凡涉及未來的信息不要求過于精確，只要求滿足及時性和相關性。由于它們往往不向社會公開發布，故不具有法律效能，只有參考價值。管理會計的信息載體大多為沒有統一格式的各種內部報告，對這些報告的種類也沒有統一的規定。

財務會計能定期地向與企業有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的和綜合的財務信息。這些信息主要是以價值尺度反映的定量資料，對精確度和真實性的要求較高，至少在形式上要絕對平衡。由于它們往往要向社會公開發布，故具有一定的法律效能。