第三節(jié) 材料費用的歸集和分配

一、材料費用的歸集

材料費用的歸集，是指將本期發(fā)生的材料費用采用一定的方法，匯總、計算出本月發(fā)出材料的實際成本，然后根據(jù)耗用材料的部門和用途的不同歸入不同賬戶的會計處理過程。材料費用的歸集是進行材料費用分配的基礎(chǔ)。要準確地歸集材料費用，必須做好材料費歸集的基礎(chǔ)工作，建立健全材料領(lǐng)發(fā)的憑證和計量制度，以及嚴格的材料退庫和盤點制度。同時，要加強材料費用的日常核算，確定領(lǐng)發(fā)材料的成本計算方法，確保材料費用的歸集準確無誤。

確定出發(fā)出材料的實際成本后，應(yīng)根據(jù)耗用材料的部門和用途的不同分別歸入不同的費用、成本賬戶：①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，包括用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶中的“直接材料”成本項目；②生產(chǎn)單位用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)計入“制造費用”賬戶；③行政管理部門和專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的材料費用，應(yīng)分別計入“管理費用”和“銷售費用”賬戶；④在建工程耗用，應(yīng)計入“在建工程”賬戶等。以上所列費用中，①、②、④項屬于對象化費用，應(yīng)對象化到相應(yīng)的特定對象中，最終構(gòu)成該特定對象的成本。其中①、②項構(gòu)成產(chǎn)品成本，④項待在建工程完工后最終構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。

二、直接材料費用的分配

直接材料費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用。其中，構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費用，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目，此時的材料費用屬于直接計入費用；對于幾種產(chǎn)品或其他幾個成本對象共同耗費的材料費用，則需選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準分配計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目中，此時的材料費用屬于間接計入費用。

在直接材料費的分配中，對于幾個對象共同耗費的材料費用，如果數(shù)量較少、金額不大，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法，即全部記入“制造費用”中，以省去一些復(fù)雜的計算分配工作。

材料費用分配時需要選擇合適的分配標(biāo)準，分配的標(biāo)準通常可以采用產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等比例進行分配。在材料消耗定額比較準確的情況下，也可以按材料的定額耗用量或定額成本的比例進行分配。分配標(biāo)準的選擇，要堅持關(guān)系密切、分配合理、核算簡便、相對穩(wěn)定的原則。其主要分配方法如下：

提示：由于成本對象以產(chǎn)品品種最為典型，為了便于說明，一般教材在介紹要素費用在各種成本對象之間進行分配的方法時，往往以產(chǎn)品品種為代表介紹，其他成本對象可以此類推加以分配。

（一）定額耗用量比例分配法

定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料耗用定額比例分配材料費用的一種方法，它一般在各項材料耗用定額健全且比較準確的情況下采用。計算公式如下：

（二）定額成本比例分配法

定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況。計算公式如下：

（三）產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，在產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費用。計算公式如下：

（四）重量比例分配法

重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適合在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。計算公式如下：

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量×材料費用分配率

值得注意的是，實際工作中有關(guān)要素費用的分配是在一定格式的“要素費用分配表”上完成的，應(yīng)根據(jù)費用性質(zhì)及分配的具體情況設(shè)計適當(dāng)格式的費用分配表。

【例2-1】 已知榮達工廠某月的發(fā)出材料匯總表如表2-2所示。

表2-2 發(fā)出材料匯總表 單位：元

表2-2（續(xù)）

生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料以甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料為比例分配。

要求：（1）完成共耗材料分配表及材料費用歸集分配表的填制（見表2-3、表2-4）；

（2）編制發(fā)出材料業(yè)務(wù)的會計分錄。

解：

表2-3 甲、乙產(chǎn)品共耗材料分配表 單位：元

表2-4 材料費用歸集分配匯總表 單位：元

提示：燃料費用的歸集和分配可參照材料費用的處理，本教材不再述及。