1.3　研究框架與技術(shù)路線

增值稅作為我國(guó)當(dāng)前收入規(guī)模最大的稅種，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響極為深刻。為了有效開展本書主題的研究，本書需要明確增值稅作為我國(guó)主要的財(cái)政收入來(lái)源以及穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要稅收政策工具的地位，結(jié)合未來(lái)增值稅立法的需要，宏觀把控本書研究的思路與內(nèi)容布局。

1.3.1　研究思路

就增值稅相關(guān)理論而言，作為貨物與勞務(wù)稅，稅率是關(guān)鍵的課稅要素。關(guān)于增值稅稅率結(jié)構(gòu)，不同學(xué)說(shuō)或視角，得出的差異極大。例如，就拉姆齊法則而言，增值稅應(yīng)當(dāng)采用差別稅率；而就增值稅主要考慮效率的價(jià)值取向而言，單一稅率結(jié)構(gòu)更為合適；從增值稅累退性的單一視角來(lái)看，單一稅率會(huì)加重增值稅的累退性；從制度演化的路徑依賴來(lái)看，增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化無(wú)法一蹴而就，其演化過(guò)程存在自有的邏輯。歸根結(jié)底，增值稅稅率結(jié)構(gòu)的取舍需要結(jié)合國(guó)情，以頂層設(shè)計(jì)的價(jià)值取向?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以制度演化的路徑為限制條件，分析適合一國(guó)國(guó)情的稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化路徑。

就我國(guó)開征增值稅的初衷而言，財(cái)政職能或者說(shuō)征收效率是增值稅的價(jià)值取向，從整個(gè)財(cái)稅體制的體系化改革角度而言，增值稅的累退性可以通過(guò)其他稅費(fèi)制度改革得以緩解。因此，單一稅率結(jié)構(gòu)適合我國(guó)國(guó)情，但是，我國(guó)的增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化繞不開路徑依賴問(wèn)題。首先，我國(guó)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)是隨著增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大而日益復(fù)雜的，增值稅征收范圍的擴(kuò)大對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是有利的，因此，增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜化存在一定的合理性。其次，我國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，這與我國(guó)制造業(yè)在全球價(jià)值鏈體系中的地位密不可分，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人口老齡化加速，傳統(tǒng)以廉價(jià)勞動(dòng)力為核心競(jìng)爭(zhēng)的“人口紅利”優(yōu)勢(shì)已經(jīng)消失，制造業(yè)的稅費(fèi)壓力問(wèn)題開始凸顯，例如，過(guò)高的增值稅稅率抬高了終端消費(fèi)品的價(jià)格，抑制了國(guó)內(nèi)消費(fèi)，直接影響了我國(guó)制造業(yè)在全球價(jià)值鏈體系中的突圍。同時(shí)，制造業(yè)的年度總體利潤(rùn)水平大約1%左右（分行業(yè)有較為顯著的差別）。⁽⁴⁵⁾因此，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的壓力下，減稅降費(fèi)成為財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)之一。最后，由于增值稅征收管理初期稅務(wù)部門征管能力薄弱，實(shí)際征收率大約不到50%，為了保證足夠稅款入庫(kù)，保持國(guó)家財(cái)政的運(yùn)轉(zhuǎn)，法定稅率是按照“寬打窄用”的思路設(shè)計(jì)的，但是，現(xiàn)如今我國(guó)稅務(wù)部門實(shí)施現(xiàn)代化稅收征管，政府各部門實(shí)現(xiàn)信息共享，增值稅的實(shí)際征收率已經(jīng)接近100%。⁽⁴⁶⁾相較于增值稅的立法初衷，增值稅的法定稅率存在“虛高”情形，且這種“虛高”加劇了行業(yè)間的稅負(fù)差異，扭曲了資本的配置效率和消費(fèi)行為，影響我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。一方面降低增值稅稅率、調(diào)整增值稅稅率結(jié)構(gòu)勢(shì)必影響財(cái)政收入，另一方面財(cái)政支出增長(zhǎng)迅猛，增值稅的稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要顧及財(cái)政赤字，超過(guò)警戒水平的財(cái)政赤字會(huì)推高我國(guó)的整體債務(wù)水平，埋下債務(wù)危機(jī)的隱患。從路徑依賴的角度而言，增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要在財(cái)政赤字的約束下降低稅率、簡(jiǎn)并稅率結(jié)構(gòu)。同時(shí)，我國(guó)的直接稅和社會(huì)福利制度難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)有效調(diào)整收入分配的職能，要解決增值稅的累退性，仍需要增值稅稅收制度自身調(diào)節(jié)，因此，增值稅的稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化方向應(yīng)當(dāng)是簡(jiǎn)并稅率，而非統(tǒng)一稅率。在上述的思路下，本書力圖尋找到適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的模式。

1.3.2　內(nèi)容結(jié)構(gòu)

本書共分為七大部分。

第一部分，導(dǎo)論。首先，介紹了本書的選題背景及意義。其次，評(píng)述了當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)問(wèn)題的研究情況，發(fā)現(xiàn)增值稅稅率結(jié)構(gòu)研究的主要理論依據(jù)存在對(duì)最優(yōu)商品課稅理論和增值稅稅收中性的認(rèn)知，同時(shí)，緩解增值稅累退性更優(yōu)的做法是通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼或其他稅種。導(dǎo)論的基礎(chǔ)研究為本書的研究明確了方向。

第二部分，理論分析。本書首先界定了增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的對(duì)象，增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化的對(duì)象是法定稅率（即經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的名義稅率）；其次，從增值稅的稅收中性優(yōu)勢(shì)、最優(yōu)商品稅理論和增值稅稅制演化的路徑依賴三個(gè)角度進(jìn)行分析，構(gòu)建我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的分析框架。從稅收中性的角度而言，單一稅率結(jié)構(gòu)是有效發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵機(jī)制；但是，考慮到拉姆齊法則，采用差別稅率結(jié)構(gòu)的增值稅更符合最優(yōu)商品的課稅需求；同時(shí)，我國(guó)的增值稅稅制演化存在典型的路徑依賴。在當(dāng)前增值稅完成消費(fèi)型轉(zhuǎn)型、增值稅征收范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋的大背景下，對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性調(diào)整需要明確兩大原則：一是明確增值稅的生產(chǎn)效率取向；二是必須承認(rèn)增值稅稅率結(jié)構(gòu)演化的路徑依賴。在這兩個(gè)原則的約束下，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡可能靠近單一稅率，但是，由于路徑依賴，更為現(xiàn)實(shí)的做法是實(shí)現(xiàn)兩檔稅率結(jié)構(gòu)。

第三部分，我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)的制度變遷與經(jīng)濟(jì)影響。該部分重點(diǎn)闡述了不同階段增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，雖然不同階段增值稅改革的共性目標(biāo)都是提振經(jīng)濟(jì)、改善效率，但是，仍然存在政策關(guān)注點(diǎn)的差異。通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革的階段性目標(biāo)均以實(shí)現(xiàn)，雖然，這造成了增值稅稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，但是，這是我國(guó)漸進(jìn)式改革的重要特征，也是我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)從幼稚走向成熟的必然歷程。同樣，在增值稅稅率結(jié)構(gòu)完成了轉(zhuǎn)型改革以及貨物與勞務(wù)的全覆蓋之后，增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革的任務(wù)是在先前階段修修補(bǔ)補(bǔ)的改革后，以發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，完成增值稅稅率結(jié)構(gòu)的科學(xué)化、系統(tǒng)化改革。

第四部分，在明確了深化增值稅改革的任務(wù)后，從增值稅稅率結(jié)構(gòu)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)制度存在的兩大問(wèn)題：一是增值稅稅率水平偏高，從全球供應(yīng)鏈視角分析現(xiàn)行增值稅稅率水平對(duì)我國(guó)制造業(yè)價(jià)值鏈“升級(jí)”的制約作用。我國(guó)需要通過(guò)增值稅稅率水平的優(yōu)化，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)價(jià)值鏈“升級(jí)”，提升全球價(jià)值鏈?zhǔn)杖敕峙涞谋戎兀瑢?duì)沖“人口紅利”消失對(duì)制造業(yè)的稅后利潤(rùn)，以“中國(guó)智造”維持我國(guó)“世界工廠”的關(guān)鍵地位。二是我國(guó)增值稅稅率檔次過(guò)于復(fù)雜。我國(guó)增值稅現(xiàn)行的三檔稅率、四檔征收率以及不徹底的“零稅率”政策，加劇了增值稅的扭曲作用，抑制了增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)的有效發(fā)揮。從三檔稅率的稅率結(jié)構(gòu)而言，特別是9%和13%兩檔稅率涉及的部分行業(yè)是在同一抵扣范圍內(nèi)生產(chǎn)抵扣鏈條之上的，差別稅率造成了不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收資本利潤(rùn)水平差異，扭曲了資本配置；從小微企業(yè)向大中型企業(yè)的發(fā)展角度而言，稅制不應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)發(fā)展決策的障礙，但是，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法客觀上對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展形成了制度性扭曲，阻礙了增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮；從國(guó)際貿(mào)易的角度而言，為了保持出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)，增值稅零稅率政策是征收增值稅國(guó)家普遍采用的做法，但是，我國(guó)增值稅“零稅率”政策與理論意義上的增值稅零稅率仍存在不小的差距。

第五部分，分析了當(dāng)前我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的原因。本書認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的原因主要受兩種路徑依賴約束：一是增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革不同階段的政策關(guān)注點(diǎn)差異，以及先前增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革所形成的改革成果與既得利益約束了未來(lái)改革的空間；二是先前增值稅的“以票管稅”征管技術(shù)，在后期不同時(shí)期不斷強(qiáng)化，“以票管稅”客觀上解決了早前增值稅的征管漏洞，但是也限制了其他增值稅征管技術(shù)的嘗試。因此，后期增值稅稅率結(jié)構(gòu)的歷次改革必須考慮增值稅征管技術(shù)的約束。

第六部分，對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)的相關(guān)制度進(jìn)行了國(guó)際比較。當(dāng)前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家均采用了消費(fèi)型增值稅，僅有南亞、非洲、拉丁美洲等部分發(fā)展中國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅，而收入型增值稅幾乎沒(méi)有國(guó)家采用，世界各國(guó)增值稅實(shí)施的主要差別在于稅率結(jié)構(gòu)與抵扣范圍的不同。本書主要分析了當(dāng)今世界上主要經(jīng)濟(jì)體的增值稅實(shí)施情況、稅率檔次與稅率水平。在對(duì)比采用增值稅多檔稅率的國(guó)家時(shí)，重點(diǎn)分析了低稅率（優(yōu)惠稅率）的政策，通過(guò)增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)制度的國(guó)際比較，得出了對(duì)我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的啟示。這些啟示也成為本書第七部分對(duì)策建議的主要依據(jù)。

第七部分，我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化對(duì)策選擇。本部分包括五個(gè)方面：一是通過(guò)增值稅稅率檔次的國(guó)際比較與模式調(diào)整的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，得出“1+1”稅率檔次是現(xiàn)階段我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的模式選擇。二是從國(guó)家財(cái)政安全穩(wěn)定的角度，分析我國(guó)可接受的增值稅減稅規(guī)模，并將這一規(guī)模作為確定“1+1”稅率檔次的約束性條件。三是結(jié)合前述約束性條件，確認(rèn)我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)當(dāng)控制在13%，低稅率5.5%，并結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)劃定了低稅率的征收范圍。四是對(duì)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的退出提出了分階段的優(yōu)化改革建議，本書認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)先將征收率統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的目標(biāo)；在統(tǒng)一征收率后，應(yīng)當(dāng)將增值稅起征點(diǎn)改革為增值稅免征額，以實(shí)現(xiàn)增值稅的稅負(fù)公平；為了平衡增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的利益，在增值稅免征額替代增值稅起征點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)將增值稅免征額標(biāo)準(zhǔn)與一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的最終退出。五是增值稅零稅率的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)出口退稅率、離境退稅率與適用稅率相一致，跨境服務(wù)的出口退稅由免稅調(diào)整為零稅率以及優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人的出口退稅制度。最后結(jié)合現(xiàn)有的研究，對(duì)本文的研究結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)，并規(guī)劃了未來(lái)的研究方向。

1.3.3　研究方法

（1）文獻(xiàn)調(diào)查法

本書調(diào)查分析和挖掘剖析國(guó)內(nèi)外專家的相關(guān)研究成果、理論著作與參考文獻(xiàn)，有針對(duì)性地進(jìn)行增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化方向的學(xué)習(xí)與思考，梳理出本書的基本框架，探討論文研究的重點(diǎn)。

（2）實(shí)證分析法

本書對(duì)獲取的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，采用實(shí)證分析方法，分析了我國(guó)不同時(shí)期增值稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。

（3）規(guī)范分析法

本書按照可接受減稅規(guī)模和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出了優(yōu)化增值稅稅率制度的建議。

（4）比較法、歸納法與演繹法相結(jié)合

本書比較了世界上開征增值稅的主要國(guó)家實(shí)施的增值稅稅率結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，總結(jié)歸納了世界各國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)具有的共性與個(gè)性，為我國(guó)實(shí)施增值稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供了思路。

1.3.4　技術(shù)路線

本書以增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主線，界定增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的相關(guān)概念，明確了增值稅作為我國(guó)主要的財(cái)政收入來(lái)源以及穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要稅收政策工具的地位，結(jié)合增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革的路徑依賴和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，尋找適合中國(guó)國(guó)情的增值稅稅率結(jié)構(gòu)模式，夯實(shí)增值稅立法的理論基礎(chǔ)。因此，本研究的具體技術(shù)路線框架如圖1-1所示。