中華人民共和國稅收征收管理法

(2013年6月29日修訂)

8.稅收保全

第三十八條　稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施:

(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

(二)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

【07年/試卷一/23單選　06年/試卷一/67多選　03年/試卷一/ 48多選　02年/試卷一/10單選　02年/試卷一/51多選

相關法條:稅收征管法實施細則第59條至第61條】

【關鍵解讀】

1.本條針對的是逃稅(嫌疑)人;

2.稅務機關的行為有: (1)責令限期納稅; (2)責成提供納稅擔保; (3)采取稅收保全措施;

3.納稅擔保包括保證和物保，國家機關不得作納稅擔保人;

4.采取稅收保全措施須經縣以上稅務局(分局)局長批準。

真題例解　(07年/試卷一/23)

甲創辦了銷售電腦的個人獨資企業。至2007年8月，該企業欠繳稅款近8000元。根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關采取的下列哪一強制措施是合法的? (　)

A.扣押甲已出售并交付給劉某、但劉某尚未付款的一幅字畫

B.扣押甲一臺價值4800元的電視機

C.查封甲唯一的一輛家用轎車

D.查封甲唯一的一套居住用房

【答案詳解】C。根據《稅收征收管理法》第38條的規定:“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施: (一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款; (二)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”關于A，由于字畫已被甲出售并交付給劉某，雖然劉某尚未付款但所有權已經轉移，因此扣押他人字畫是不合法的，A錯誤。關于B，根據《稅收征收管理法實施細則》第59條第3款，電視機的價值要小于5000元，因此扣押電視機的行為是不合法的，B項不正確。關于C，由于家用轎車的價值相當于所欠稅款，因此，稅務機關的行為是合法的，C正確。關于D，由于該行為違反本條第3款的特別規定，因此D錯誤。

9.稅務強制執行措施

第四十條　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施:

(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

【06年/試卷一/67多選　05年/試卷一/24單選　03年/試卷一/ 48多選　02年/試卷一/10單選　99年/試卷三/79多選】

【關鍵解讀】

1.本條針對的是逾期未繳稅款的三類人:納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人;

2.由稅務機關先責令限期繳納，逾期仍未繳納的，可采取強制措施。

真題例解　(06年/試卷一/67)

下列關于稅收保全與稅收強制措施的哪些表述是錯誤的? (　)

A.稅收保全與稅收強制措施適用于所有逃避納稅義務的納稅人

B.稅收強制措施不包括從納稅人的存款中扣繳稅款

C.個人生活必需的用品不適用稅收保全與稅收強制執行措施

D.稅務機關可不經稅收保全措施而直接采取稅收強制執行措施【答案詳解】ABD。根據《稅收征收管理法》第38條第1款的規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。根據第40條第1款的規定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。因此，稅收保全與稅收強制措施適用于在稅收繳納寬限期內仍未繳納稅款或提供擔保，逃避納稅義務的納稅人，而非所有逃避納稅義務的納稅人，故A錯誤;第38條第3款規定:“個人及其所扶養家屬維持生話必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”第40條第3款規定:“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。”故C正確;第38條第2款規定，納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。可見，稅收強制措施包括從凍結的納稅人存款中扣繳稅款，故B錯誤;根據第38條第1款的規定，可以看出稅收保全措施是采取稅收強制執行措施的前置程序，稅務機關必須先采取稅收保全措施，之后才能采取稅收強制措施，故D錯誤。由此可知，本題答案為ABD。