9.稅務強制執行措施

第四十條 從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

【06年/試卷一/67多選 05年/試卷一/24單選 03年/試卷一/48多選 02年/試卷一/10單選 99年/試卷三/79多選】

【關鍵解讀】

1.本條針對的是逾期未繳稅款的三類人：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人；

2.由稅務機關先責令限期繳納，逾期仍未繳納的，可采取強制措施。

真題例解（06年/試卷一/67）

下列關于稅收保全與稅收強制措施的哪些表述是錯誤的?（）

A.稅收保全與稅收強制措施適用于所有逃避納稅義務的納稅人

B.稅收強制措施不包括從納稅人的存款中扣繳稅款

C.個人生活必需的用品不適用稅收保全與稅收強制執行措施

D.稅務機關可不經稅收保全措施而直接采取稅收強制執行措施

【答案詳解】ABD。根據《稅收征收管理法》第38條第1款的規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。根據第40條第1款的規定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。因此，稅收保全與稅收強制措施適用于在稅收繳納寬限期內仍未繳納稅款或提供擔保，逃避納稅義務的納稅人，而非所有逃避納稅義務的納稅人，故A錯誤；第38條第3款規定：“個人及其所扶養家屬維持生話必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”第40條第3款規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。”故C正確；第38條第2款規定，納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。可見，稅收強制措施包括從凍結的納稅人存款中扣繳稅款，故B錯誤；根據第38條第1款的規定，可以看出稅收保全措施是采取稅收強制執行措施的前置程序，稅務機關必須先采取稅收保全措施，之后才能采取稅收強制措施，故D錯誤。由此可知，本題答案為ABD。

中華人民共和國個人所得稅法

（2011年6月30日修正）