8.稅收保全

第三十八條 稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

【07年/試卷一/23單選 06年/試卷一/67多選 03年/試卷一/48多選 02年/試卷一/10單選 02年/試卷一/51多選

相關法條：稅收征管法實施細則第59條至第61條】

【關鍵解讀】

1.本條針對的是逃稅（嫌疑）人；

2.稅務機關的行為有：（1）責令限期納稅；（2）責成提供納稅擔保；（3）采取稅收保全措施；

3.納稅擔保包括保證和物保，國家機關不得作納稅擔保人；

4.采取稅收保全措施須經縣以上稅務局（分局）局長批準。

真題例解（07年/試卷一/23）

甲創辦了銷售電腦的個人獨資企業。至2007年8月，該企業欠繳稅款近8000元。根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關采取的下列哪一強制措施是合法的?（）

A.扣押甲已出售并交付給劉某、但劉某尚未付款的一幅字畫

B.扣押甲一臺價值4800元的電視機

C.查封甲唯一的一輛家用轎車

D.查封甲唯一的一套居住用房

【答案詳解】C。根據《稅收征收管理法》第38條的規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”關于A，由于字畫已被甲出售并交付給劉某，雖然劉某尚未付款但所有權已經轉移，因此扣押他人字畫是不合法的，A錯誤。關于B，根據《稅收征收管理法實施細則》第59條第3款，電視機的價值要小于5000元，因此扣押電視機的行為是不合法的，B項不正確。關于C，由于家用轎車的價值相當于所欠稅款，因此，稅務機關的行為是合法的，C正確。關于D，由于該行為違反本條第3款的特別規定，因此D錯誤。