3.1　會計賬簿的概念和種類

3.1.1　什么是會計賬簿

會計賬簿是按會計科目開設(shè)，以會計憑證為依據(jù)，由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地、連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

賬簿是賬戶的表現(xiàn)形式，二者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。賬戶是在賬簿中以規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用以規(guī)定不同的賬簿所記錄的內(nèi)容；賬簿則是反映賬戶及其內(nèi)容的信息載體。如果沒有賬戶也就無所謂賬簿；如果沒有賬簿，賬戶就成為一種抽象的東西，無法起到提供信息的作用。設(shè)置和登記賬簿是賬務(wù)處理的一種專門方法，也是賬務(wù)處理工作的一個重要環(huán)節(jié)。

3.1.2　會計賬簿具有什么作用

填制和審核會計憑證，可以對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的記錄，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但會計憑證的數(shù)量很多、提供的信息很分散，為了提供全面、系統(tǒng)、綜合的會計信息以滿足經(jīng)營管理及對外報告的需要，各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬簿。

設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，對于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理有十分重要的意義。

1.設(shè)置會計賬簿，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會計憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接反映，它提供的是原始、分散的會計信息。而按照一定的方法將會計憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別登記到賬簿的各個賬戶中，可以把分散的信息集中化，以提供全面、系統(tǒng)、分類的會計信息。

2.設(shè)置會計賬簿，可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料

賬務(wù)處理的重要職能是向信息使用者提供有用的會計信息，即企業(yè)外部的信息使用者通過閱讀企業(yè)提供的會計報表來獲取信息，而會計報表是根據(jù)會計賬簿所提供的數(shù)據(jù)資料經(jīng)加工編制而成的。所以，正確、完整、系統(tǒng)地設(shè)置和登記賬簿，是保證會計報表質(zhì)量的重要前提。

3.設(shè)置會計賬簿是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段和分析經(jīng)濟(jì)活動情況的重要依據(jù)

通過會計賬簿的記錄，可以連續(xù)、全面、完整地反映企業(yè)的資金運(yùn)作及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化情況，并監(jiān)督企業(yè)資本金的合理使用和各項(xiàng)財產(chǎn)物資的安全與完整；可以系統(tǒng)、分類地歸納和累積會計信息，以便計算成本、費(fèi)用和利潤，評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以揭露和分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.1.3　會計賬簿的種類

在會計賬簿體系中，有各種不同功能和作用的賬簿，它們各自獨(dú)立、又相互補(bǔ)充。為了認(rèn)識和運(yùn)用會計賬簿，可以從不同角度對其進(jìn)行分類。

1.按賬簿的用途分類

（1）序時賬簿

序時賬簿也稱日記賬，是按各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，序時賬簿又分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。即把每天發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日逐筆地登記在日記賬中，并確定其會計分錄，然后據(jù)以登記分類賬。

特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。目前，為加強(qiáng)對貨幣資金的監(jiān)督和管理，特種日記賬又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿

分類賬簿是對發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的，用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總賬對明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。在實(shí)際工作中，每個會計主體應(yīng)該設(shè)置一本總賬，包括所需的所有會計賬戶。

明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)會計科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充和具體化。在實(shí)際工作中，每個會計主體可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為不同的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。

（3）備查賬簿

備查賬簿也稱輔助賬簿，是對某些序時賬簿和分類賬簿不作記載的或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。這種賬簿可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料，但是它所記錄的信息不編入會計報表中，所以也稱表外記錄，是各單位根據(jù)管理的需要自行設(shè)計與設(shè)置的。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿等。

2.按賬簿的賬頁格式不同分類

（1）三欄式賬簿

三欄式賬簿是指采用借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。一般適用于總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標(biāo)的明細(xì)賬。

（2）多欄式賬簿

多欄式賬簿是指在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個欄目用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同內(nèi)容的賬簿。例如，生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬等。

（3）數(shù)量金額式賬簿

數(shù)量金額式賬簿是指在借、貸、余三欄下再設(shè)置數(shù)量、單價和金額欄的賬簿，以便全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額的賬簿。一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財產(chǎn)物資的明細(xì)賬，如原材料明細(xì)賬等。

3.按賬簿的裝訂形式不同分類

（1）訂本式賬簿

訂本式賬簿簡稱訂本賬，是在賬簿啟用前，將賬頁按順序編號并裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁的散失和非法抽換；缺點(diǎn)是賬頁固定，不便于分工做賬，也不能根據(jù)做賬的需要增減賬頁。總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

（2）活頁式賬簿

活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據(jù)需要隨時增加或抽減賬頁的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)需要增添或重新排列賬頁，便于分工做賬；缺點(diǎn)是賬頁容易丟失和被抽換。活頁賬在年度終了時，應(yīng)及時裝訂成冊，妥善保管。一般明細(xì)賬多采用活頁賬。

（3）卡片式賬簿

卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿。卡片賬的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用。卡片賬具有方便性，但容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。