3.4　借貸記賬法概述

記賬方法的演進經歷了一個非常漫長的過程，先后產生過單式記賬法和復式記賬法，所謂復式記賬法就是指對任何一項經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。由于復式記賬法具有科目對應、有利于查賬、有利于發現錯誤等諸多優點，現在復式記賬法已成為世界通用的一種記賬方法。

3.4.1　會計恒等式

會計恒等式是復式記賬法的理論基礎，也是資產負債表的理論基礎，在學習復式記賬法之前首先要理解會計恒等式，這樣既有助于理解資產負債表、損益表的結構原理，也便于進行財務分析。

1.關于資產的會計恒等式

公司開展經營活動，其資金來源無非來自兩個方面：一是投資人投入，二是借債。這些資財形成了企業的資產，其中來源于債權人的資金，形成了企業的負債；來源于投資人的資金，形成了企業的所有者權益。這種關系用公式表示就是：

（1）公司的全部資財=債權人借債+投資人投資

（2）資金占用=資金的來源

（3）資產=負債+所有者權益

以上公式反映了資產、負債、所有者權益之間的平衡關系，是資產負債表結構的精髓部分。

2.關于利潤的會計恒等式

企業目標就是獲得利潤，只有取得的收入抵銷因獲得這筆收入所花的費用還有剩余，企業才算盈利。正是如此，可以推出另一個關于利潤的會計恒等式：

利潤（或虧損）=收入-費用

3.綜合會計恒等式

由于企業獲得利潤之后，也是屬于股東的，最終和原來投入的資產共同形成了更為擴大的所有者權益，用會計恒等式表示如下：

（1）資產=負債+所有者權益

（2）利潤（或虧損）=收入-費用

（3）年末資產=年初負債+年初所有者權益+本年利潤（或減去虧損）

=年初負債+年初所有者權益+本年收入-本年費用

3.4.2　復式記賬法運用——借貸記賬法

復式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬方法、增減記賬法、收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業會計準則》中明文規定中國境內的所有企業都應該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經濟業務，可以清晰地表明經濟業務的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們將重點說明借貸記賬法。

借貸記賬法起源于13世紀的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經濟有了長足發展，在商品交換中，為了適應商業資本和借貸資本經營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。

借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。借貸記賬法主要有以下幾點內容：

（1）以“借”和“貸”為記賬符號

在借貸記賬法下，由于以“借”“貸”作為記賬符號，人們在會計核算中長期以來習慣稱賬戶的左方為借方，右方為貸方，“借”和“貸”是代表記賬方向的一對記賬符號，在不同性質的賬戶中表示不同的含義。

（2）以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則

當經濟業務發生時，如何運用借貸記賬法把每一項經濟業務記入相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶，這需要遵循一定的記賬規則：經濟業務的發生一方面記入有關賬戶的借方，另一方面必須記入有關賬戶的貸方，而且所記借方的金額與貸方的金額必然相等。為此，可以把借貸記賬法的記賬規則概括為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的這一記賬規則，適用于每一項經濟業務。

（3）賬戶的對應關系、對應賬戶及會計分錄

按照借貸記賬法的記賬規則登記每一項經濟業務時，在有關賬戶之間就發生了應借、應貸的相互關系。這種反映經濟業務相互聯系的有關賬戶之間的依存關系，叫作賬戶的對應關系；存在對應關系的賬戶，叫作對應賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容及其內在聯系。同時，還可以發現對經濟業務的處理以及經濟業務本身是否合理、合法。

3.4.3　運用借貸記賬法編制會計分錄

為了保證賬戶對應關系的正確性，對每一項經濟業務在記入有關賬戶前，首先應根據經濟業務確定涉及的對應賬戶名稱，及其借、貸方向和金額編制會計分錄。會計分錄是指明經濟業務應記賬戶名稱，應借、應貸方向和金額的記錄，簡稱分錄。

會計分錄按照其所反映經濟業務的復雜程度，即其涉及對應賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄，是指一個賬戶的借方同另一個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的分錄。復合會計分錄是指一個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄。包括“一借多貸”的會計分錄和“多借一貸”的會計分錄。

編制會計分錄應該注意以下幾點：

第一，每筆分錄要寫摘要，簡要說明經濟業務的內容。

第二，編制會計分錄的時候，“借”“貸”應該分行，將應借賬戶排在上面，應貸賬戶排在下面，并縮進一格或兩格。

第三，賬戶的名稱要寫齊全，金額數字要寫整齊準確，上下筆分錄的借方金額和貸方金額要分別對齊。

3.4.4　試算平衡

借貸記賬法具有“有借必有貸，借貸必相等”的特性，常常被用來發現會計核算中的錯誤，而這個作用往往是通過試算平衡來實現的。

試算平衡，就是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

經濟業務發生后，按照借貸記賬法的記賬規則來記賬，借貸兩方的發生額必然是相等的。不僅是每一筆會計分錄借貸發生額相等，而且當一定會計期間（年、季、月）的全部經濟業務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發生額與貸方發生額的合計數也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據借貸必相等的規則進行試算平衡，檢查每筆經濟業務和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發生額是否正確，因此有會計分錄試算平衡公式和發生額試算平衡公式。

通過前面賬戶結構的說明，可以得出結論：凡是借方余額的賬戶都是資產類賬戶，凡是貸方余額的賬戶都是負債或所有者權益類賬戶。由于“資產=負債+所有者權益”的恒等性，所以賬戶借方余額的合計數等于貸方余額的合計數。因此有余額試算平衡公式。

采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式試算平衡：

第一，會計分錄試算平衡公式。對一筆會計分錄而言，無論是一對一的會計分錄，還是一對多的會計分錄，所有借方科目發生金額之和等于所有貸方科目發生金額之和，也就是：

借方科目金額=貸方科目金額

第二，發生額試算平衡公式。

全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計

第三，余額試算平衡公式。

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對的，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或者計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關賬戶中重記或者漏記某些經濟業務，或者將借貸方向弄反，就不能通過試算平衡發現錯誤。

3.4.5　運用借貸記賬法的會計分錄編制舉例

編制會計分錄可以說是會計工作中最具有“技術含量”的工作，不僅需要熟練掌握會計制度，更需要有一定的職業判斷能力。在這里，我們以距離的形式，向大家介紹一下出納人員最常用的會計分錄的編制方法。

1.從銀行提取現金，按支票存根記載的提取金額編制會計分錄

借：現金

貸：銀行存款

2.將現金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯上的金額編制會計分錄

借：銀行存款

貸：現金

3.因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額編制會計分錄

借：其他應收款

貸：現金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，應編制如下的會計科目。

借：現金（按實際收回的現金）

管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

4.每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余應視不同的情況編制會計分錄

（1）如為現金短缺：

借：其他應收款、現金（按應由責任人賠償的部分）

管理費用（按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額）

貸：現金（按實際短缺的金額）

（2）如為現金溢余：

借：現金（按實際溢余的金額）

貸：其他應付款（按應支付給有關人員或單位的部分）

營業外收入（按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額）

5.發生的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證編制會計分錄

借：銀行存款

貸：財務費用