3.3　征稅范圍

3.3.1　我國現行增值稅的征稅范圍是什么

“營改增”之前，我國增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節，2016年5月1日以后，伴隨著營業稅改征增值稅試點實施辦法以及相關配套政策的實施，“營改增”試點行業擴大到銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為），增值稅征稅范圍覆蓋第一產業、第二產業和第三產業，包括應稅銷售行為和進口貨物。

3.3.1.1　銷售貨物

“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。“有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經濟利益。

3.3.1.2　銷售勞務

勞務是指納稅人提供的加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，加工后的貨物所有權仍屬于委托者的業務，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。這里的“提供加工和修理修配勞務”都是指有償提供加工和修理修配勞務。但單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。提供應稅勞務，是指有償提供勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務，不包括在內。

3.3.1.3　銷售服務

銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

1.交通運輸服務

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2.郵政服務

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

3.電信服務

電信服務，是指有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳達、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

4.建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、機筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

5.金融服務

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

6.現代服務

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

7.生活服務

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

3.3.1.4　銷售無形資產

銷售無形資產，是指有償轉讓無形資產，是轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。

無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

技術，包括專利技術和非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他權益性無形資產。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費。

3.3.1.5　銷售不動產

銷售不動產，是指有償轉讓不動產，是轉讓不動產所有權的業務活動。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

3.3.1.6　進口貨物

進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看其是否辦理了報關進口手續。通常，境外產品要輸入境內，必須向我國海關申報進口，并辦理有關報關手續。只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環節繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。

3.3.2　什么是視同銷售，對視同銷售貨物行為的征稅有什么規定

單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為。

①向購貨方開具發票。

②向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況并分別向總機構所在地或分支機構所在地稅務機關繳納稅款。

（4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

（7）將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

（9）單位和個體工商戶向其他單位或個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（10）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

對上述行為視同銷售貨物或提供應稅勞務，按規定計算銷售額并征收增值稅。一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導致各環節稅負的不均衡，造成重復征稅。