3.2　納稅人和扣繳義務人

3.2.1　什么是增值稅納稅人與扣繳義務人

3.2.1.1　納稅人

根據《增值稅暫行條例》及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位或個人，為增值稅的納稅人。

單位是指一切從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產或不動產的單位，包括企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人是指從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產或不動產的個人，包括個體工商戶和其他個人。

單位租賃或承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人。

3.2.1.2　扣繳義務人

中華人民共和國境外單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，其應納稅款以境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

中華人民共和國境外單位或個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

中華人民共和國境外單位或個人在境內貨物或提供加工、修理修配勞務是指銷售貨物的起運地或所在地在境內；提供的應稅勞務發生地在境內。

在境內銷售服務、無形資產或者不動資產，是指以下情況。

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或購買方在境內。

（2）所銷售或者租賃的不動產在境內。

（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3.2.1.3　合并納稅

兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行規定。

3.2.2　增值稅納稅人劃分為哪幾類

3.2.2.1　增值稅納稅人分類的依據

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，劃分一般納稅人和小規模納稅人的基本依據是納稅人的會計核算是否健全，以及企業規模的大小。衡量企業規模的大小一般以年銷售額為依據，因此，現行增值稅制度是以納稅人年應稅銷售額的大小為依據。會計核算健全是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

3.2.2.2　劃分一般納稅人與小規模納稅人的目的

對增值稅納稅人進行分類，主要是為了適應納稅人經營管理規模差異大、財務核算水平不一的實際情況。分類管理有利于稅務機關加強重點稅源管理，簡化小型企業的計算繳納程序，也有利于對專用發票正確使用與安全管理要求的落實。

這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實行憑發票抵扣的計稅方法，對小規模納稅人規定簡便易行的計稅方法和征收管理方法。

3.2.3　什么樣的人可以劃分為增值稅小規模納稅人

3.2.3.1　小規模納稅人的標準

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關文件的規定，小規模納稅人的標準如下。

1.一般規定

為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業發展，現將增值稅小規模納稅人標準統一如下。

（1）增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

（2）按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月30日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

2.特殊規定

年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，以及非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按照小規模納稅人納稅。

旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，自2013年5月1日起，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅。

小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。

3.2.3.2　小規模納稅人的管理

小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。

3.2.4　一般納稅人可以轉為小規模納稅人嗎

3.2.4.1　一般納稅人的登記范圍

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》精神，國家稅務總局對增值稅一般納稅人管理有關事項進行了調整。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。

（1）增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

（2）營業稅改征增值稅試點納稅人與一般納稅人的認定。

①一般規定。除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外，營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點實施前（以下簡稱試點實施前）“營改增”應稅行為年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格登記，具體登記辦法由國家稅務總局制定。

試點納稅人試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：

應稅行為年銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3%）

按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。

試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有“營改增”應稅行為的試點納稅人，不需要重新申請登記，由主管稅務機關制作、送達“稅務事項通知書”，告知納稅人。

試點實施后，試點納稅人應按照相關規定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按“營改增”有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

②例外規定。應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人，不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

③特殊規定。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

④其他規定。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

對提出申請并且能夠按照國家統一的會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格登記。

⑤不辦理資格登記的情形。下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記。

a.個體工商戶以外的其他個人。其他個人指自然人。

b.選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位。非企業性單位是指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

c.選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。不經常發生應稅行為的企業是指非增值稅納稅人，不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

3.2.4.2　一般納稅人資格登記程序

年應稅銷售額未超過增值稅小規模納稅人標準以及新開業的增值稅納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格登記。

納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下。

（1）納稅人向主管稅務機關填報“增值稅一般納稅人資格登記表”，并提供稅務登記證件；稅務登記證件，包括納稅人領取的由工商行政管理部門核發的加載法人和其他組織統一社會信用代碼的營業執照。

（2）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記。

（3）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

除財政部、國家稅務總局另有規定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規定領用增值稅專用發票。

3.2.4.3　其他納稅人的管理

納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準，且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。

個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

3.2.4.4　辦理登記的時限

納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，在申報期結束后15個工作日內按照相關規定辦理登記手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后5個工作日內制作“稅務事項通知書”，告知納稅人應當在5個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。