3.2　納稅人和扣繳義務(wù)人

3.2.1　什么是增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人

3.2.1.1　納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例》及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人，為增值稅的納稅人。

單位是指一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人是指從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

對報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。

3.2.1.2　扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

中華人民共和國境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

中華人民共和國境外單位或個(gè)人在境內(nèi)貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動資產(chǎn)，是指以下情況。

（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或購買方在境內(nèi)。

（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.2.1.3　合并納稅

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

3.2.2　增值稅納稅人劃分為哪幾類

3.2.2.1　增值稅納稅人分類的依據(jù)

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計(jì)核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)，因此，現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小為依據(jù)。會計(jì)核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

3.2.2.2　劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的目的

對增值稅納稅人進(jìn)行分類，主要是為了適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理規(guī)模差異大、財(cái)務(wù)核算水平不一的實(shí)際情況。分類管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，也有利于對專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的計(jì)稅方法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計(jì)稅方法和征收管理方法。

3.2.3　什么樣的人可以劃分為增值稅小規(guī)模納稅人

3.2.3.1　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下。

1.一般規(guī)定

為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一如下。

（1）增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

（2）按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月30日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

2.特殊規(guī)定

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，自2013年5月1日起，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

3.2.3.2　小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

3.2.4　一般納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎

3.2.4.1　一般納稅人的登記范圍

按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》精神，國家稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（1）增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。

（2）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人與一般納稅人的認(rèn)定。

①一般規(guī)定。除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）“營改增”應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格登記，具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有“營改增”應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請登記，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，告知納稅人。

試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按“營改增”有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

②例外規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人，不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

③特殊規(guī)定。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

④其他規(guī)定。年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。

對提出申請并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。

⑤不辦理資格登記的情形。下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記。

a.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。其他個(gè)人指自然人。

b.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

c.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

3.2.4.2　一般納稅人資格登記程序

年應(yīng)稅銷售額未超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的增值稅納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記。

納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下。

（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“增值稅一般納稅人資格登記表”，并提供稅務(wù)登記證件；稅務(wù)登記證件，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

（2）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記。

（3）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

3.2.4.3　其他納稅人的管理

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

3.2.4.4　辦理登記的時(shí)限

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后15個(gè)工作日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定辦理登記手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。