第二節(jié)　放在銀行的錢——銀行存款

（一）銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容

銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按國家規(guī)定，企業(yè)除了留存少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外，其余現(xiàn)金都應(yīng)存入銀行。

目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式很多，詳見圖2-5。

上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的會(huì)計(jì)核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。

（二）銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存入款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目（圖2-6）。

（三）銀行存款的明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。

例2-4：

某小企業(yè)用銀行存款購入材料一批，價(jià)款60000元，增值稅7800元（增值稅稅率為13%），已通過銀行付款，材料已驗(yàn)收入庫。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

貸：銀行存款　67800

例2-5：

該小企業(yè)用銀行存款50000元，購置一臺(tái)新機(jī)器設(shè)備。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　50000

貸：銀行存款　50000

例2-6：

該小企業(yè)收到某購貨方歸還以前所欠貨款20000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　20000

貸：應(yīng)收賬款　20000

例2-7：

某小企業(yè)向銀行借款200000元，已存入銀行。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　200000

貸：短期借款　200000

例2-8：

某小企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級(jí)國家資產(chǎn)管理部門投入資金500000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　500000

貸：實(shí)收資本　500000

（四）銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)，具體情況如圖2-7所示。

對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。表2-2為銀行存款相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一覽表。

表2-2　銀行存款相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一覽表

例2-9：

某小企業(yè)2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為35250元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為63750元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票22500元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款37500元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代小企業(yè)支付電話費(fèi)1500元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”見表2-3。

表2-3　銀行存款余額調(diào)節(jié)表