1.3　零余額賬戶用款額度

財政支付包括兩種方式：財政直接支付和財政間接支付。財政直接支付，指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶；財政授權支付指由預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政直接支付的支出包括：工資支出、購買支出以及轉移支付等。實行財政授權支付的支出包括：未實行財政直接支付的購買支出和零星支出等。

零余額賬戶是指財政部門為本部門和預算單位在商業銀行開設的賬戶，包括“財政零余額賬戶”和“單位零余額賬戶”。財政部零余額賬戶在國庫會計中使用，用于財政直接支付及清算。預算單位零余額賬戶在行政單位會計和事業單位會計中使用，用于財政授權支付及清算。因此，本書所講的“零余額賬戶用款額度”僅指行政事業單位會計的用于財政授權支付及清算的零余額賬戶。

1.3.1　收到額度

1.業務概述

財政部門按照年初核定的預算指標給單位下達財政授權支付額度時，根據“財政授權支付到賬通知書”進行賬務處理。

2.賬務處理

單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。收到零余額賬戶用款額度的賬務處理如表1-16所示。

3.案例解析

【例1-16】某行政單位收到財政授權支付額度到賬通知書，收到財政撥款200 000元，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度　200 000

　貸：財政撥款收入　200 000

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　200 000

　貸：財政撥款預算收入　200 000

1.3.2　按照規定支用額度

1.業務概述

國庫統一支付制度包括財政直接支付和財政授權支付。財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過零余額賬戶將資金支付到收款人賬戶。

2.賬務處理

支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，財務會計應當借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”等相關科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。購買庫存物品或購建固定資產，按照實際發生的成本，財務會計應當借記“庫存物品”“固定資產”“在建工程”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”等相關科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。按照規定支用額度的賬務處理如表1-17所示。

3.案例解析

【例1-17】某行政單位使用零余額賬戶用款額度50 000元購進一批存貨，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：庫存物品　50 000

　貸：零余額賬戶用款額度　50 000

預算會計：

借：行政支出　50 000

　貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　50 000

1.3.3　提現

1.業務概述

行政事業單位的庫存現金，是指存于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。行政事業單位為了應付日常的零星開支，需經常保持一定數量的庫存現金。當庫存現金超出限額時，需要存入銀行，當庫存現金不足時，需要從銀行補足。

2.賬務處理

根據規定從行政事業單位零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。將現金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。零余額賬戶提取現金的賬務處理如表1-18所示。

3.案例解析

【例1-18】2×19年6月10日，某行政單位從零余額賬戶中提現2 000元，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：庫存現金　2 000

　貸：零余額賬戶用款額度　2 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　2 000

　貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 000

2×19年6月30日，該行政單位將剩余的500元現金退回單位零余額賬戶，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度　500

　貸：庫存現金　500

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　500

　貸：資金結存——貨幣資金　500

1.3.4　因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回

1.業務概述

日常差旅等退回現金或是購貨等發生款項退回時，在不超過規定的庫存現金余額情況下，可暫由單位財務部門保管，待下次支付；若超過規定的庫存現金余額，要按支用時的預算科目，填寫“財政授權支付更正（退回）通知書”，與需要退回的現金或支票一起送交代理銀行，由代理銀行恢復預算單位相應科目用款額度。

2.賬務處理

因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于本年度授權支付的款項，按照退回金額，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存物品”等有關科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“行政支出”“事業支出”等有關科目。屬于以前年度授權支付的款項，按照退回金額，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“以前年度盈余調整”“庫存物品”等有關科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款結轉——年初余額調整”“財政撥款結余——年初余額調整”科目。授權支付的款項的賬務處理如表1-19所示。

3.案例解析

【例1-19】某事業單位2×19年11月30日因購貨退回發生2 500元國庫授權支付額度退回，退回的貨物于2×19年6月30日用本年授權支付的款項購買，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度　2 500

　貸：庫存物品　2 500

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 500

　貸：事業支出　2 500

若該批退回的貨物是用以前年度授權支付的款項所購買，應做如下會計分錄。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度　2 500

　貸：庫存物品　2 500

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 500

　貸：財政撥款結余——年初余額調整　2 500

1.3.5　年末，注銷額度

1.業務概述

當年行政事業單位實際支出數小于已下達的零余額賬戶用款額度，或者本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶額度下達數的，需要將未用完的零余額賬戶用款額度和未下達的財政授權支付預算指標注銷。

2.賬務處理

年末，根據代理銀行提供的對賬單注銷財政授權支付額度的相關賬務處理，財務會計應當借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計應當借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。行政事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據兩者間的差額，財務會計應當借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。預算會計應當借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

年末，注銷額度根據代理銀行提供的對賬單注銷財政授權支付額度。

年末，注銷額度的賬務處理如表1-20所示。

3.案例解析

【例1-20】2×19年年末，某單位的代理銀行提供的對賬單中注銷額度為300 000元，應做如下賬務處理。

財務會計：

借：財政應返還額度——財政授權支付　300 000

　貸：零余額賬戶用款額度　300 000

預算會計：

借：資金結存——財政應返還額度　300 000

　貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　300 000

【例1-21】某單位當年財政授權支付的預算指標數為1 000 000元，當年財政授權支付實際支出數為800 000元，年末，應做如下賬務處理。

財務會計：

借：財政應返還額度——財政授權支付　200 000

　貸：財政撥款收入　200 000

預算會計：

借：資金結存——財政應返還額度　200 000

　貸：財政撥款預算收入　200 000

1.3.6　下年初，恢復額度

1.業務概述

上年行政事業單位實際支出數小于已下達的零余額賬戶用款額度的，下年初，根據代理銀行提供的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”恢復。上年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶額度的，在年初要重新下達指標，并且不占用單位下年指標財政授權支付額度，在收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度進行相應的賬務處理。

2.賬務處理

下年初，行政事業單位根據代理銀行提供的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”做恢復額度的相關賬務處理，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存——財政應返還額度”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存——財政應返還額度”科目。

下年初，恢復額度根據代理銀行提供的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”恢復財政授權支付額度。下年初，恢復額度的賬務處理如表1-21所示。

3.案例解析

【例1-22】接【例1-21】，下年年初，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中恢復額度為300 000元，應做如下會計處理。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度　300 000

　貸：財政應返還額度——財政授權支付　300 000

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　300 000

　貸：資金結存——財政應返還額度　300 000