1.2　銀行存款

　　銀行存款　是指行政事業單位存入銀行或者其他金融機構的各種款項。

1.2.1　將款項存入銀行或其他金融機構

1.業務概述

行政事業單位的資金來源包括財政撥款以及其他來源。具體而言，其他來源可能包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入、經營收入和其他收入等。隨著信息化程度越來越高，現在這些業務中的絕大部分會通過銀行賬戶之間的劃撥進行，而涉及現金收付的則越來越少。

當銀行賬戶存款增加時，應當根據相關銀行賬戶回單進行會計業務處理。

2.賬務處理

將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金額，財務會計應當借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”“應收賬款”“事業收入”“經營收入”“其他收入”等相關科目，需要上繳財政的，貸記“應繳財政款”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”“其他預算收入”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。將收到的款項存入銀行賬戶的賬務處理如表1-9所示。

3.案例解析

【例1-10】某事業單位2×19年12月1日將因提供相關服務獲取的3萬元收入存入甲銀行賬戶，賬務處理如下。

財務會計：

借：銀行存款　30 000

　貸：事業收入　30 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　30 000

　貸：事業預算收入　30 000

1.2.2　支付款項

1.業務概述

行政事業單位為了維持正常的運作，需要購買在生產過程或提供勞務的過程中耗用的材料和物料以及固定資產等，同時也需要支付單位活動產生的各種費用，這些活動需要單位向出售方支付銀行存款，從而導致銀行存款的減少。

2.賬務處理

以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，財務會計應當借記“業務活動費用”“單位管理費用”“其他費用”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”“其他支出”等科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以銀行存款支付相關費用的賬務處理如表1-10所示。

3.案例解析

【例1-11】某行政單位以銀行轉賬方式購置文件柜、紙、筆、書桌等辦公用品，共計3 000元，應做如下賬務處理。

財務會計：

借：業務活動費用　30 000

　貸：銀行存款　30 000

預算會計：

借：行政支出　30 000

　貸：資金結存——貨幣資金　30 000

1.2.3　銀行存款賬戶

1.業務概述

大部分銀行對于對公賬戶會收取一定的維護費用，包括開戶費、賬戶管理費，根據賬戶開通的功能不同，具體收費項目還可能包括網銀服務費、短信通知費、U盾費用、支票密碼器費用、回單箱費用、決算卡費用等。但是收費標準因銀行的不同而有所差別。各單位可以結合業務需求，綜合權衡選擇開戶銀行和服務項目。另外如果涉及跨行轉賬業務等，銀行會根據轉賬金額收取一定手續費。這類費用由于金額不大，一般可以在收到銀行回單的時候，計入財務費用。

傳統的存款種類包括活期存款和定期存款等。隨著銀行業務的發展，單位還可以選擇協議存款或通知存款等靈活的存款類別。協議存款是指銀行與大額存款客戶就存款利率進行協商，根據客戶存款規模的情況，給予不同的存款利率，并需要與客戶簽訂存款協議書。一般來說，客戶存款規模越大，議價能力就越強，能獲得的存款利率也越高。通知存款是短期存款的一種，根據存期的不同，分為一天通知存款與七天通知存款。以七天通知存款為例，客戶可以隨時提取七天通知存款，滿七天的部分按照七天通知存款利率計息，不滿部分按照活期計息。銀行存款的利息一般按季度發放。原則上利息應當按月計提，但實務中，由于利息計算存在誤差，根據重要性原則，對于利息金額不大的單位，也可在發放時直接沖減財務費用。

2.賬務處理

收到銀行存款利息時，按照實際收到的金額，財務會計應當借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“其他預算收入”科目。支付銀行手續費時，財務會計應當借記“業務活動費用”“單位管理費用”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”等相關科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目，如表1-11所示。

3.案例解析

【例1-12】某行政單位期末收到銀行存款利息共計2 000元，應做如下賬務處理。

財務會計：

借：銀行存款　2 000

　貸：利息收入　2 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　2 000

　貸：其他預算收入　2 000

【例1-13】某行政單位因辦理詢證業務支付銀行手續費200元，應做如下賬務處理。

財務會計：

借：業務活動費用　200

　貸：銀行存款　200

預算會計：

借：行政支出　200

　貸：資金結存——貨幣資金　200

1.2.4　受托代理、代管銀行存款

1.業務概述

受托代理資產是在受托代理交易或事項中形成的，由受托方從委托方取得的，代為轉交委托方或第三方的資產。受托方并不擁有受托代理資產的所有權和處分權，僅僅充當代為存儲保管或代為轉交的中介角色。具體來說包括受托轉增物資、受托存儲保管物資和受托收取并上繳罰沒物資等幾種受托業務類型。

2.賬務處理

收到受托代理、代管的現金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記“銀行存款——受托代理資產”科目。

預算會計不需要做賬務處理。收到、支付受托代理、代管銀行存款的賬務處理，如表1-12所示。

3.案例解析

【例1-14】某事業單位受托代理海外校友基金會貨幣捐贈100萬元，準備用于建立一專項科研資助基金。該組織根據有關憑證，編制如下會計分錄。

財務會計：

借：銀行存款——受托代理資產　1 000 000

　貸：受托代理負債　1 000 000

預算會計不需要做賬務處理。

轉出受托代理資產時，編制如下會計分錄。

財務會計：

借：受托代理負債　1 000 000

　貸：銀行存款——受托代理資產　1 000 000

預算會計不需要做賬務處理。

1.2.5　外幣業務

1.業務概述

行政事業單位可能會涉及外幣業務，包括外幣收入和外幣付款或者是外幣債權、債務。涉及外幣業務時，應當設置銀行存款外幣賬戶，按照收到款項、支付款項以及發生債權債務時的即期匯率折算為本位幣，計入相關科目。在期末，各外幣賬戶按照期末的即期匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。

2.賬務處理

（1）以外幣購買物資、勞務等

以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，財務會計應當借記“庫存物品”等科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目的外幣賬戶。預算會計應當借記“事業支出”等相關科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以外幣購買物資、勞務的賬務處理如表1-13所示。

（2）以外幣收取相關款項

銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，財務會計應當借記“銀行存款”“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等相關科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”等科目。以外幣收取相關款項的賬務處理如表1-14所示。

（3）核算匯兌損益

期末，各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，財務會計應當借記或貸記“銀行存款”等科目，貸記或借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目。預算會計應當借記或貸記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記或借記“行政支出”“事業支出”等相關科目。核算匯兌損益的賬務處理如表1-15所示。

3.案例解析

【例1-15】2×19年11月1日某事業單位的美元銀行存款賬戶余額為500 000美元，共折合人民幣為3 300 000元；11月6日該單位以200 000美元的價格從國外購進一批固定資產，當日的匯率為1美元=6.53元人民幣；11月31日的匯率為1美元=6.50元人民幣。應做如下賬務處理。

購進固定資產時：

財務會計：

借：固定資產　1 306 000

　貸：銀行存款——美元戶　1 306 000

預算會計：

借：事業支出　1 306 000

　貸：資金結存——貨幣資金　1 306 000

月底計算匯兌損益時：

計算匯兌損益前“銀行存款——美元戶”的余額=3 300 000-1 306 000=1 994 000（元）

月末美元賬戶余額折合人民幣金額=（500 000-200 000）×6.50=1 950 000（元）

11月匯兌損失=1 994 000-1 950 000=44 000（元）

財務會計：

借：業務活動費用——匯兌損失　44 000

　貸：銀行存款　44 000

預算會計：

借：事業支出——匯兌損失　44 000

　貸：資金結存——貨幣資金　44 000