第1章　資產類業務的會計核算

1.1　庫存現金

行政事業單位的庫存現金，是指存于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。

1.1.1　提現和存現

1.業務概述

行政事業單位為了應付日常的零星開支，需經常保持一定數量的庫存現金。當庫存現金超出限額時，需要存入銀行；當庫存現金不足時，需要從銀行補足。

2.賬務處理

從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。預算會計不需要做賬務處理。將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入金額，財務會計應當借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計不需要做賬務處理。根據規定從單位零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。將現金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，財務會計應當借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。庫存現金提現和存現的賬務處理如表1-1所示。

3.案例解析

（1）提現

【例1-1】某單位于2×19年12月20日從甲銀行賬戶提取現金500元作為備用金，其賬務處理如下。

財務會計：

借：庫存現金　500

　貸：銀行存款　500

預算會計不需要做賬務處理。

（2）存現

【例1-2】某單位2×19年12月25日將內部職工出差退回的300元存入甲銀行賬戶，賬務處理如下。

財務會計：

借：銀行存款　300

　貸：庫存現金　300

預算會計不需要做賬務處理。

1.1.2　差旅費

1.業務概述

職工出差時，可能需要事先按照一定標準借出一定數量的庫存現金，等出差回來后，按照實際報銷金額計入費用，剩余的現金需要退回，或者超出事先借款額度的職工墊付資金，合理部分應當補足。

2.賬務處理

因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金金額，財務會計應當借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計不需要做賬務處理。出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，財務會計應當借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目；按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目；按照其差額，借記或貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”等相關科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。差旅費的賬務處理如表1-2所示。

3.案例解析

【例1-3】某事業單位內部職工張三2×19年2月10日借出2 000元現金作為差旅費，2×19年3月10日最終報銷1 800元，歸還200元，賬務處理如下。

2×19年2月10日借出現金時。

財務會計：

借：其他應收款——張三　2 000

　貸：庫存現金　2 000

預算會計不需要做賬務處理。

2×19年3月10日實際報銷時。

財務會計：

借：業務活動費用　1 800

　庫存現金　200

　貸：其他應收款——張三　2 000

預算會計：

借：事業支出　1 800

　貸：資金結存——貨幣資金　1 800

1.1.3　其他涉及現金收支的業務

1.業務概述

《現金管理暫行條例》規定的現金使用范圍為：支付職工工資、各種工資性津貼；支付個人勞務報酬，包括稿費、講課費及其他專門工作報酬；支付給個人的獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出；向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；現金支付的結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。目前行政事業單位的職工工資和各種津貼、獎金、福利費用等可以采用財政直接支付或授權支付，行政事業單位使用現金的范圍越來越小。

2.賬務處理

（1）開展業務

因提供服務、物品或者其他事項收到現金，按照實際收到的金額，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“事業收入”“應收賬款”等相關科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”等相關收入。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。其他涉及現金收支業務的賬務處理如表1-3所示。

（2）購買商品

因購買服務、物品或者其他事項支付現金，按照實際支付的金額，財務會計應當借記“業務活動費用”“單位管理費用”等相關科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“行政支出”“事業支出”“其他支出”等相關支出，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。其他涉及購買服務、物品或其他事項支出現金的賬務處理如表1-4所示。

（3）對外捐贈

以庫存現金對外捐贈，按照實際捐出的金額，財務會計應當借記“其他費用”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“其他支出”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。對外捐贈的賬務處理如表1-5所示。

3.案例解析

（1）開展業務

【例1-4】2×19年6月20日，某事業單位因向乙企業提供相關服務獲取了400元收益，賬務處理如下。

財務會計：

借：庫存現金　400

　貸：事業收入　400

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　400

　貸：事業預算收入等　400

（2）購買商品

【例1-5】2×19年6月30日，某行政單位用現金支付辦公用品費150元，其賬務處理如下。

財務會計：

借：單位管理費用　150

　貸：庫存現金　150

預算會計：

借：行政支出　150

　貸：資金結存——貨幣資金　150

（3）對外捐贈

【例1-6】2×19年8月30日，某事業單位向希望工程捐贈現金20 000元，其賬務處理如下。

財務會計：

借：其他費用　20 000

　貸：庫存現金　20 000

預算會計：

借：其他支出　20 000

　貸：資金結存——貨幣資金　20 000

1.1.4　受托代理、代管現金

1.業務概述

受托代理資產是在受托代理交易或事項中形成的，由受托方從委托方取得的，代為轉交委托方或第三方的資產。受托方并不擁有受托代理資產的所有權和處分權，僅僅充當代為儲存保管或代為轉交的中介角色。受托代理業務具體來說包括受托轉增物資、受托儲存保管物資和受托收取并上繳罰沒物資等幾種類型。

2.賬務處理

接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資、受委托人委托儲存保管的物資或者罰沒物資的時候，其成本按照有關憑據注明的金額確定。財務會計應當借記“庫存現金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。預算會計不需要做賬務處理。如其成本無法可靠確定，單位應當設置備查簿進行登記。

受托協議約定由受托方承擔相關稅費、運輸費等的，財務會計還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預算會計不需要做賬務處理。

將受托轉贈物資交付受贈人或根據委托人要求交付或發出受托儲存保管的物資時，按照轉贈或發出物資的成本，財務會計應當借記“受托代理負債”科目，貸記“庫存現金——受托代理資產”科目。按照規定處置或移交罰沒物資時，按照罰沒物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“庫存現金——受托代理資產”科目；處置時取得款項的，還需按照實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。預算會計不需要做賬務處理。委托代理、代管現金的賬務處理如表1-6所示。

3.案例解析

【例1-7】某單位2×19年6月30日收到X公司委托代理貨幣捐贈50 000元，專用于資助廣西某村貧困學生上學，應做如下會計處理。

財務會計：

借：庫存現金——受托代理資產　50 000

　貸：受托代理負債　50 000

預算會計不需要做賬務處理。

該單位2×19年10月30日將資助款支付用于給廣西某村貧困學生采購學習用品和書籍，應做如下會計處理。

財務會計：

借：受托代理負債　50 000

　貸：庫存現金——受托代理資產　50 000

預算會計不需要做賬務處理。

1.1.5　現金溢余

1.業務概述

在單位的所有資產中，現金的流動性最強，加強現金的管理對保護其安全、完整，防止意外或損失有著極為重要的意義。為了及時、準確地反映庫存現金的余額，加強監督，保護現金的安全，出納人員每日應對現金進行清點，除此之外，單位內部審計人員還應當定期或不定期地檢查以確保現金的賬實相符。現金清查的主要手段是實地盤點。清查小組盤點現金時，出納人員應當在場，盤點后將實存數與賬存數核對，并編制“庫存現金盤點報告表”，列明實存、賬存和余缺金額。如有余缺，應查明原因，并及時請領導審批。

2.賬務處理

每日賬款核對中發現現金溢余，按照實際溢余的金額，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“其他預算收入”科目。

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，財務會計應當借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目。預算會計不需要做賬務處理。支付時，財務會計應當借記“其他應付款”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“其他預算收入”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。屬于無法查明原因的，報經批準后，財務會計應當借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。預算會計不需要做賬務處理。現金溢余的賬務處理如表1-7所示。

3.案例解析

【例1-8】某單位出納人員在當日結賬時發現現金溢余1 200元，經調查發現其中1 000元應支付給內部職員李四（已支付），剩余金額無法查明原因，報經批準后計入其他收入。應做如下會計處理。

發現現金溢余時：

財務會計：

借：庫存現金　1 200

　貸：待處理財產損溢　1 200

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　1 200

　貸：其他預算收入　1 200

報經批準后：

財務會計：

借：待處理財產損溢　1 200

　貸：其他應付款——李四　1 000

　其他收入　200

借：其他應付款——李四　1 000

　貸：庫存現金　1 000

預算會計：

借：其他預算收入　1 000

　貸：資金結存——貨幣資金　1 000

1.1.6　現金短缺

1.業務概述

在單位的所有資產中，現金的流動性最強，加強現金的管理對保護其安全、完整，防止意外或損失有著極為重要的意義。為了及時、準確地反映庫存現金的余額，加強監督，保護現金的安全，出納人員每日應對現金進行清點，除此之外，單位內部審計人員還應當定期或不定期地檢查以確保現金的賬實相符。現金清查的主要手段是實地盤點。清查小組盤點現金時，出納人員應當在場；盤點后將實存數與賬存數核對，并編制“庫存現金盤點報告表”，列明實存、賬存和余缺金額。如有余缺，應查明原因，并及時請領導審批。

2.賬務處理

每日賬款核對中如發現現金短缺，按照實際短缺的金額，財務會計應當借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目。預算會計應當借記“其他支出”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關人員追回的，財務會計應當借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。預算會計不需要做賬務處理。收到現金時，財務會計應當借記“庫存現金”科目，貸記“其他應收款”科目。預算會計應當借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“其他支出”科目。屬于無法查明原因的，報經批準核銷時，財務會計應當借記“資產處置費用”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。預算會計不需要做賬務處理。現金短缺的賬務處理如表1-8所示。

3.案例解析

【例1-9】某單位出納人員在當日結賬時發現現金短缺2 000元，由于無法查清短款原因，報經批準后，由責任人王剛賠償500元（已賠償），其余短款計入當期費用。應做如下會計處理。

發現現金短缺時：

財務會計：

借：待處理財產損溢　2 000

　貸：庫存現金　2 000

預算會計：

借：其他支出　2 000

　貸：資金結存——貨幣資金　2 000

報經批準核銷后：

財務會計：

借：其他應收款——王剛　500

　資產處置費用　1 500

　貸：待處理財產損溢　2 000

借：庫存現金　500

　貸：其他應收款——王剛　500

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　500

　貸：其他支出　500