（二）財務表達了錢的不同狀態

錢在公司內部不斷地流轉，不停地以不同的狀態呈現。在新建生產線環節，錢以固定資產、無形資產（或長期待攤費用）的形式存在；在采購原材料環節，錢以存貨——原材料的形式存在；在生產產品環節，錢以勞動力的方式投入并產出存貨——庫存商品；產品被銷售出去，存貨——庫存商品又轉換成貨幣資金，錢最后又回到了公司。

可以說，公司所擁有的機器設備、原材料、勞動力都是錢，只是錢以不同的狀態而存在，財務便是在記錄和表達錢存在的不同狀態。以下，通過案例的方式來具體闡述。

○案例2-1

2021年1月1日，D公司成立，公司注冊資本500萬元一次性到位，其中450萬元投入生產線建設，50萬元作為流動資金（假設不考慮購置或租賃土地）。1月31日，450萬元全部投入生產線，項目正在建設中。2月28日，生產線建成，經驗收合格后轉為固定資產（假設不考慮試生產），根據經驗判斷，該套生產線能夠使用5年，期末無殘值。當天，D公司采購一批原材料共10噸，花費30萬元，根據經驗估計此批原材料能夠供應2個月的生產。3月1日，生產正式開始，原材料陸續投入生產環節。截至3月31日，共5噸原材料投入生產；同時，公司支付了3月的人工工資10萬元。3月，公司生產完工的產成品重量6噸，該批產品在4月1日全部對外銷售，售價40萬元（不考慮增值稅），當日即收現。

在上述案例中，D公司的錢在每個月的狀態都不同，具體如下。

（1）1月1日，D公司成立，500萬元錢以貨幣資金的狀態存在（見表2-1）。

表2-1　D公司的資產構成（1）

（2）1月31日，有450萬元投入生產線建設，即錢的狀態是在建工程；50萬元作為流動資金，此部分錢仍然是貨幣資金。具體如表2-2所示。

表2-2　D公司的資產構成（2）

（3）2月28日，生產線完工，在建工程變成了固定資產，那么450萬元錢的狀態轉變成固定資產；公司花費30萬元采購原材料，于是30萬元錢轉變成存貨——原材料；剩下的20萬元錢保持為貨幣資金。具體如表2-3所示。

表2-3　D公司的資產構成（3）

（4）3月1日，生產開始，原材料、機器設備、勞動力陸續轉變成在產品，進而形成產成品。

3月31日，產成品完工，共投入了32.5萬元，包括原材料15萬元、機器設備7.5萬元、勞動力10萬元。也就是說有32.5萬元的狀態變成了存貨——庫存商品。具體如表2-4所示。

表2-4　D公司的資產構成（4）

注：原材料共計10噸，價值30萬元，3月投入5噸，即投入15萬元用于生產，剩下的15萬元依然保持為原材料狀態。固定資產——機器設備的原值是450萬元，預計使用5年，則每個月的耗用為450÷5÷12=7.5（萬元）（假設不考慮凈殘值），耗用部分轉入庫存商品，則固定資產的剩余價值=450-7.5=442.5（萬元）。

（5）4月1日，該批產品對外銷售，實現收入40萬元并收現，即價值32.5萬元的庫存商品轉變成40萬元的貨幣資金，差額7.5萬元即公司賺取的利潤，也體現為貨幣資金。具體如表2-5所示。

表2-5　D公司的資產構成（5）

注：貨幣資金50萬元包括最初的流動資金剩余10萬元，以及銷售商品所獲得的40萬元。40萬元中，有32.5萬元是從庫存商品轉換而來的，7.5萬元則是公司賺取的利潤。此時，公司的總資產由最初的500萬元增加到507.5萬元，也就是說，公司賺到了錢，實現了資產增值。

上面的案例貫穿了生產業務的流程，從中可以看出，在不同的階段公司的錢處于不同的狀態，而這些不同狀態下的錢即構成了公司的總資產。當然，實際的業務比上面的案例要復雜很多，采購、生產、銷售幾個環節同時在進行，交叉往復，并無明確的界限和區分。