1.2 銀行存款

銀行存款是指單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照《政府會計制度》規定核算銀行存款的各項收支業務。“銀行存款”科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

1.2.1 業務概述

行政事業單位的資金來源包括財政撥款以及其他來源，具體而言，其他來源可能包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入、經營收入和其他收入等。隨著信息化的發展程度越來越高，現在這些業務中的絕大部分會通過銀行賬戶之間的劃撥進行，而涉及現金收付的越來越少。當銀行賬戶存款增加或減少時，應當根據相關銀行賬戶回單編制會計分錄。

1.2.2 會計分錄

銀行存款的會計分錄如表1-7所示。

1.2.3 案例解析

【例1-10】某事業單位2×19年12月1日將因提供相關服務獲取的3萬元收入存入甲銀行賬戶，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　30 000

貸：事業收入　30 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　30 000

貸：事業預算收入　30 000

【例1-11】某單位于2×19年1月1日從甲銀行賬戶提取現金1 000元作為備用金，其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：庫存現金　1 000

貸：銀行存款　1 000

無預算會計分錄。

【例1-12】某行政單位以銀行轉賬方式購置文件柜、紙、筆、書桌等辦公用品，共計3 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：業務活動費用　3 000

貸：銀行存款　3 000

預算會計分錄：

借：行政支出　3 000

貸：資金結存——貨幣資金　3 000

【例1-13】某行政單位期末收到銀行存款利息共計2 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：銀行存款　2 000

貸：利息收入　2 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　2 000

貸：其他預算收入　2 000

【例1-14】某行政單位因辦理詢證業務支付銀行手續費200元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：業務活動費用　200

貸：銀行存款　200

預算會計分錄：

借：行政支出　200

貸：資金結存——貨幣資金　200

【例1-15】某事業單位受托代理海外校友基金會收到貨幣捐贈100萬元，準備用于建立專項科研資助基金。該組織根據有關憑證，編制如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：銀行存款——受托代理資產　1 000 000

貸：受托代理負債　1 000 000

無預算會計分錄。

轉出受托代理資產時，編制如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：受托代理負債　1 000 000

貸：銀行存款——受托代理資產　1 000 000

無預算會計分錄。

【例1-16】2×19年11月1日某事業單位的美元銀行存款賬戶余額為500 000美元，共折合人民幣3 300 000元；11月6日該單位以200 000美元的價格從國外購進一批固定資產，當日的匯率為1美元=6.53元人民幣（200 000美元折合人民幣1 306 000元）；11月30日的匯率為1美元=6.50元人民幣。該單位應做如下會計分錄。

購進固定資產時。

財務會計分錄：

借：固定資產　1 306 000

貸：銀行存款——美元戶　1 306 000

預算會計分錄：

借：事業支出　1 306 000

貸：資金結存——貨幣資金　1 306 000

月底計算匯兌損益時。

計算匯兌損益前“銀行存款——美元戶”科目的余額=3 300 000-1 306 000=1 994 000（元）

月末美元賬戶余額折合人民幣金額=（500 000-200 000）×6.50=1 950 000（元）

11月匯兌損失=1 994 000-1 950 000=44 000（元）

財務會計分錄：

借：業務活動費用——匯兌損失　44 000

貸：銀行存款　44 000

預算會計分錄：

借：事業支出——匯兌損失　44 000

貸：資金結存——貨幣資金　44 000