第一篇 資產類業務的會計分錄

第一章 行政事業單位資產的會計分錄

1.1 庫存現金

庫存現金，是指存于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照《政府會計制度》規定核算現金的各項收支業務。“庫存現金”科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的現金。

1.1.1 提現和存現

1. 業務概述

行政事業單位為了應付日常的零星開支，需經常保持一定數量的庫存現金。當庫存現金超出限額時，需要存入銀行，當備用金不足時，需要從銀行補足。

2. 會計分錄

提現和存現的會計分錄如表1-1所示。

3. 案例解析

（1）提現。

【例1-1】某單位于2×19年12月20日從甲銀行賬戶提取現金500元作為備用金，其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：庫存現金　500

貸：銀行存款　500

無預算會計分錄。

（2）存現。

【例1-2】某單位2×19年12月25日將內部職工出差退回的300元存入甲銀行賬戶，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　300

貸：庫存現金　300

無預算會計分錄。

1.1.2 差旅費

1. 業務概述

職工出差時，可能需要事先按照一定標準借出一定數量的庫存現金，等出差回來后，按照實際報銷金額計入費用，剩余的現金需要退回，或者超出事先借款額度的職工墊付資金，合理部分應當補足。

2. 會計分錄

差旅費的會計分錄如表1-2所示。

3. 案例解析

【例1-3】某事業單位內部職工張三2×19年2月10日借出2 000元現金作為差旅費，2×19年3月10日最終報銷1 800元，歸還200元，會計分錄如下。

2×19年2月10日借出現金時。

財務會計分錄：

借：其他應收款——張三　2 000

貸：庫存現金　2 000

無預算會計分錄。

2×19年3月10日實際報銷時：

財務會計分錄：

借：業務活動費用　1 800

庫存現金　200

貸：其他應收款——張三　2 000

預算會計分錄：

借：事業支出　1 800

貸：資金結存——貨幣資金　1 800

1.1.3 其他涉及現金收支的業務

1. 業務概述

《現金管理暫行條例》規定的現金使用范圍為：支付職工工資、各種工資性津貼；支付個人勞務報酬，包括稿費、講課費及其他專門工作報酬；支付給個人的獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出；向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；現金支付的結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。目前行政事業單位的職工工資和各種津貼、獎金、福利費用等可以采用財政直接支付或授權支付，行政事業單位使用現金的范圍越來越小。

2. 會計分錄

其他涉及現金收支的業務的會計分錄如表1-3所示。

3. 案例解析

（1）開展業務。

【例1-4】2×19年6月20日，某事業單位因向乙企業提供相關服務獲取了400元收益，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：庫存現金　400

貸：事業收入　400

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　400

貸：事業預算收入等　　400

（2）購買商品。

【例1-5】2×19年6月30日，某行政單位用現金支付辦公用品費150元，其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：業務活動費用　150

貸：庫存現金　150

預算會計分錄：

借：行政支出　150

貸：資金結存——貨幣資金　150

（3）對外捐贈。

【例1-6】2×19年8月30日，某事業單位向希望工程捐贈現金20 000元，其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：其他費用　20 000

貸：庫存現金　20 000

預算會計分錄：

借：其他支出　20 000

貸：資金結存——貨幣資金　20 000

1.1.4 受托代理、代管現金

1. 業務概述

受托代理資產是在受托代理交易或事項中形成的，由受托方從委托方取得的，代為轉交委托方或第三方的資產。受托方并不擁有受托代理資產的所有權和處分權，僅僅充當代為儲存保管或代為轉交的中介角色。具體來說，受托代理、代管現金包括受托轉增物資、受托儲存保管物資和受托收取并上繳罰沒物資等幾種受托業務類型。

2. 會計分錄

受托代理、代管現金的會計分錄如表1-4所示。

3. 案例解析

【例1-7】某單位2×19年6月30日收到X公司委托代理貨幣捐贈50 000元，專用于資助廣西某村貧困學生上學，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：庫存現金——受托代理資產　50 000

貸：受托代理負債　50 000

無預算會計分錄。

該單位2×19年10月30日將資助款支付給廣西某村貧困學生采購學習用品和書籍，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：受托代理負債　50 000

貸：庫存現金——受托代理資產　50 000

無預算會計分錄。

1.1.5 現金溢余與短缺

1. 業務概述

在單位的所有資產中，現金的流動性最強，加強現金的管理對保護其安全、完整，防止意外或損失有著極為重要的意義。為了及時、準確地反映庫存現金的余額，加強監督，保護現金的安全，出納人員每日應對現金進行清點，除此之外，單位內部審計人員還應當定期或不定期檢查以確保現金的賬實相符。現金清查的主要手段是實地盤點。清查小組盤點現金時，出納人員應當在場，盤點后將實存數與賬存數核對，并編制庫存現金盤點報告表，列明實存、賬存和余缺金額。如有余缺，應查明原因，并及時請領導審批。

2. 會計分錄

現金溢余的會計分錄如表1-5所示。

現金短缺的會計分錄如表1-6所示。

3. 案例解析

【例1-8】某單位出納人員在當日結賬時發現現金溢余1 200元，經調查發現其中1 000元是屬于應支付給內部職員李四的（已支付），剩余金額無法查明原因，報經批準后計入其他收入。該單位應做如下會計分錄。

發現現金溢余時。

財務會計分錄：

借：庫存現金　1 200

貸：待處理財產損溢　1 200

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　1 200

貸：其他預算收入　1 200

報經批準后。

財務會計分錄：

借：待處理財產損溢　1 200

貸：其他應付款——李四　1 000

其他收入　200

借：其他應付款——李四　1 000

貸：庫存現金　1 000

預算會計分錄：

借：其他預算收入　1 000

貸：資金結存——貨幣資金　1 000

【例1-9】某單位出納人員在當日結賬時發現現金短缺2 000元，由于無法查清短款原因，報經批準后，由責任人王剛賠償500元（已賠償），其余短款計入當期費用。該單位應做如下會計分錄。

發現現金短缺時。

財務會計分錄：

借：待處理財產損溢　2 000

貸：庫存現金　2 000

預算會計分錄：

借：其他支出　2 000

貸：資金結存——貨幣資金　2 000

報經批準后。

財務會計分錄：

借：其他應收款——王剛　500

資產處置費用　1 500

貸：待處理財產損溢　2 000

借：庫存現金　500

貸：其他應收款——王剛　500

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　500

貸：其他支出　500