1.3 零余額賬戶用款額度

財政支付包括兩種方式，財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付，指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶；財政授權支付，指由預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政直接支付的支出包括工資支出、購買支出以及轉移支付等。實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出等。

零余額賬戶是指財政部門為本部門和預算單位在商業銀行開設的賬戶，包括財政部零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。財政部零余額賬戶在國庫會計中使用，用于財政直接支付及清算。預算單位零余額賬戶在行政單位會計和事業單位會計中使用，用于財政授權支付及清算。因此，本書所講的“零余額賬戶用款額度”僅指行政單位會計和事業單位會計中用于財政授權支付及清算的預算單位零余額賬戶的用款額度。

1.3.1 業務概述

財政部門按照年初核定的預算指標，給單位下達財政授權支付額度時，根據授權支付到賬通知書編制會計分錄。

1.3.2 會計分錄

零余額賬戶用款額度的會計分錄如表1-8所示。

1.3.3 案例解析

【例1-17】某行政單位收到財政授權支付額度到賬通知書，收到財政撥款200 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度　200 000

貸：財政撥款收入　200 000

預算會計分錄：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　200 000

貸：財政撥款預算收入　200 000

【例1-18】某行政單位使用零余額賬戶用款額度50 000元購進一批存貨，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：庫存物品　50 000

貸：零余額賬戶用款額度　50 000

預算會計分錄：

借：行政支出　50 000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　50 000

【例1-19】2×19年6月10日，某行政單位從零余額賬戶中提現2 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：庫存現金　2 000

貸：零余額賬戶用款額度　2 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　2 000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 000

2×19年6月30日，該行政單位將剩余的500元現金退回單位零余額賬戶，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度　500

貸：庫存現金　500

預算會計分錄：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　500

貸：資金結存——貨幣資金　500

【例1-20】某事業單位2×19年11月30日因購貨退回發生2 500元國庫授權支付額度退回，退回的貨物于2×19年6月30日用本年授權支付的款項購買，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度　2 500

貸：庫存物品　2 500

預算會計分錄：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 500

貸：事業支出　2 500

若該批退回的貨物是用以前年度授權支付的款項所購買的，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度　2 500

貸：庫存物品　2 500

預算會計分錄：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　2 500

貸：財政撥款結余——年初余額調整　2 500

【例1-21】 2×19年末，某單位的代理銀行提供的對賬單中注銷額度為300 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：財政應返還額度——財政授權支付　300 000

貸：零余額賬戶用款額度　300 000

預算會計分錄：

借：資金結存——財政應返還額度　300 000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度　300 000

【例1-22】某單位當年財政授權支付的預算指標數為1 000 000元，當年財政授權支付實際支出數為800 000元，年末，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：財政應返還額度——財政授權支付　200 000

貸：財政撥款收入　200 000

預算會計分錄：

借：資金結存——財政應返還額度　200 000

貸：財政撥款預算收入　200 000

【例1-23】沿用【例1-22】。下年初，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，恢復額度為300 000元，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度　300 000

貸：財政應返還額度——財政授權支付　300 000

預算會計分錄：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度　300 000

貸：資金結存——財政應返還額度　300 000