第三章 應收及預付款項的會計分錄

3.1 財政應返還額度

“財政應返還額度”科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。“財政應返還額度”科目應當設置“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。

3.1.1 財政直接支付方式下，確認財政應返還額度

1. 業務概述

年末，單位根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發生數的差額，借記“財政應返還額度”科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政應返還額度”科目（財政直接支付）。具體會計分錄如表3-1所示。

2. 會計分錄

3. 案例解析

【例3-1】某事業單位發生如下業務。

（1）至2×19年12月31日，本年度財政直接支付預算指標數為200 000元，當年財政直接支付實際支出數為180 000元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：財政應返還額度——財政直接支付　20 000

貸：財政撥款收入　20 000

預算會計分錄：

借：資金結存——財政應返還額度　20 000

貸：財政撥款預算收入　20 000

（2）2×20年3月，以財政直接支付方式發生實際支出10 000元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：業務活動費用　10 000

貸：財政應返還額度——財政直接支付　10 000

預算會計分錄：

借：事業支出　10 000

貸：資金結存——財政應返還額度　10 000

3.1.2 財政授權支付方式下，確認財政應返還額度

1. 業務概述

上年單位實際支出數小于已下達的零余額賬戶用款額度的，下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復。上年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶額度的，本年初下達數的財政對于單位上年未使用的額度，在年初要重新下達指標，并且不占用單位下年指標財政授權支付額度，在收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時編制相應的會計分錄。

2. 會計分錄

財政授權支付方式下，確認財政應返還額度的會計分錄如表3-2所示。