3.2 應收票據（事業單位）

應收票據是指事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票。商業票據按出票人不同可以分為銀行匯票、商業匯票，商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票、銀行承兌匯票。商業票據還可以按付款時間不同分為即期匯票、遠期匯票，按有無附屬單據分為光票、跟單匯票。

3.2.1 收到商業匯票

1. 業務概述

商業票據是指由金融公司或某些信用較高的企業開出的無擔保短期票據。事業單位在銷售產品、從事經營活動收到收入時，可以選擇以商業票據結算。

2. 會計分錄

因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目。涉及增值稅業務的，相關會計分錄參見“應交增值稅”科目。具體會計分錄如表3-3所示。

3. 案例解析

【例3-2】某事業單位發生如下業務。

銷售一批M產品給甲公司，貨已發出，價款為10 000元，增值稅稅款為1 300元。按合同約定兩個月后付款，甲公司交給該事業單位1張兩個月到期的商業承兌匯票，面值為11 300元。其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：應收票據　11 300

貸：經營收入　10 000

應交增值稅——應交稅金（銷項稅額）　1 300

無預算會計分錄。

3.2.2 商業匯票向銀行貼現

1. 業務概述

持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息金額，借記“經營費用”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目（無追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商業匯票到期未發生追索事項的，按照商業匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應收票據”科目。

2. 會計分錄

商業匯票向銀行貼現的會計分錄如表3-4所示。

3. 案例解析

【例3-3】2×19年3月5日，某事業單位持未到期面值為10 000元的商業匯票向銀行貼現，到期日為2×19年5月4日，不附追索權，按7.2%的貼現率貼現。該業務會計分錄如下。

貼現天數為60天。

貼現利息=10 000×60×7.2%÷360=120（元）

實付貼現金額=10 000-120=9 880（元）

財務會計分錄：

借：銀行存款　9 880

經營費用　120

貸：應收票據　10 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　9 880

貸：經營預算收入　9 880

若上述貼現附追索權，則會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　9 880

經營費用　120

貸：短期借款　10 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　9 880

貸：經營預算收入　9 880

3.2.3 商業匯票背書轉讓

1. 業務概述

商業票據的可靠程度依賴于發行企業的信用程度，可以背書轉讓，也可以貼現。在商業票據未到期之前，可以通過背書轉讓給第三方企業，作為結算工具，也可以通過向銀行貼現，收回款項。向銀行貼現分為有追索權的貼現和無追索權的貼現，前者在會計上，將貼現取得的款項，作為短期借款處理。

2. 會計分錄

用未到期的商業匯票通過背書與第三方企業進行結算時，按照商業票據的金額，貸記“應收票據”科目，按照購買商品或支付費用實際負擔的成本，借記“庫存物品”“單位管理費用”等科目，按照收到的差額或者支付的補價，借記或貸記“銀行存款”科目。

具體會計分錄如表3-5所示。

3. 案例解析

【例3-4】某事業單位將一張面值為5 000元的商業匯票背書轉讓給甲公司并支付1 000元差額，用以取得一批價值6 000元的貨物。該業務會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：庫存物品　6 000

貸：應收票據　5 000

銀行存款　1 000

預算會計分錄：

借：經營支出　1 000

貸：資金結存——貨幣資金　1 000

3.2.4 商業匯票到期

1. 業務概述

一般商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業匯票到期后，持票人按照票面金額向承兌人和付款人提示承兌和提示付款。

2. 會計分錄

收回票款時，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。具體會計分錄如表3-6所示。

3. 案例解析

【例3-5】某事業單位收到付款人承兌到期的商業匯票的票面金額為10 000元。該業務會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　10 000

貸：應收票據　10 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　10 000

貸：經營預算收入　10 000

若付款人無力支付票款時，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：應收賬款　10 000

貸：應收票據　10 000

無預算會計分錄。