3.2 應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位）

應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)票據(jù)按出票人不同可以分為銀行匯票、商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)票據(jù)還可以按付款時(shí)間不同分為即期匯票、遠(yuǎn)期匯票，按有無(wú)附屬單據(jù)分為光票、跟單匯票。

3.2.1 收到商業(yè)匯票

1. 業(yè)務(wù)概述

商業(yè)票據(jù)是指由金融公司或某些信用較高的企業(yè)開(kāi)出的無(wú)擔(dān)保短期票據(jù)。事業(yè)單位在銷(xiāo)售產(chǎn)品、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到收入時(shí)，可以選擇以商業(yè)票據(jù)結(jié)算。

2. 會(huì)計(jì)分錄

因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如表3-3所示。

3. 案例解析

【例3-2】某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

銷(xiāo)售一批M產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，價(jià)款為10 000元，增值稅稅款為1 300元。按合同約定兩個(gè)月后付款，甲公司交給該事業(yè)單位1張兩個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為11 300元。其會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)　11 300

貸：經(jīng)營(yíng)收入　10 000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　1 300

無(wú)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

3.2.2 商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

1. 業(yè)務(wù)概述

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（無(wú)追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2. 會(huì)計(jì)分錄

商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄如表3-4所示。

3. 案例解析

【例3-3】2×19年3月5日，某事業(yè)單位持未到期面值為10 000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，到期日為2×19年5月4日，不附追索權(quán)，按7.2%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下。

貼現(xiàn)天數(shù)為60天。

貼現(xiàn)利息=10 000×60×7.2%÷360=120（元）

實(shí)付貼現(xiàn)金額=10 000-120=9 880（元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　9 880

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用　120

貸：應(yīng)收票據(jù)　10 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　9 880

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入　9 880

若上述貼現(xiàn)附追索權(quán)，則會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　9 880

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用　120

貸：短期借款　10 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　9 880

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入　9 880

3.2.3 商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓

1. 業(yè)務(wù)概述

商業(yè)票據(jù)的可靠程度依賴(lài)于發(fā)行企業(yè)的信用程度，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)部梢再N現(xiàn)。在商業(yè)票據(jù)未到期之前，可以通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)，作為結(jié)算工具，也可以通過(guò)向銀行貼現(xiàn)，收回款項(xiàng)。向銀行貼現(xiàn)分為有追索權(quán)的貼現(xiàn)和無(wú)追索權(quán)的貼現(xiàn)，前者在會(huì)計(jì)上，將貼現(xiàn)取得的款項(xiàng)，作為短期借款處理。

2. 會(huì)計(jì)分錄

用未到期的商業(yè)匯票通過(guò)背書(shū)與第三方企業(yè)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按照商業(yè)票據(jù)的金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照購(gòu)買(mǎi)商品或支付費(fèi)用實(shí)際負(fù)擔(dān)的成本，借記“庫(kù)存物品”“單位管理費(fèi)用”等科目，按照收到的差額或者支付的補(bǔ)價(jià)，借記或貸記“銀行存款”科目。

具體會(huì)計(jì)分錄如表3-5所示。

3. 案例解析

【例3-4】某事業(yè)單位將一張面值為5 000元的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給甲公司并支付1 000元差額，用以取得一批價(jià)值6 000元的貨物。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存物品　6 000

貸：應(yīng)收票據(jù)　5 000

銀行存款　1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)支出　1 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　1 000

3.2.4 商業(yè)匯票到期

1. 業(yè)務(wù)概述

一般商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票到期后，持票人按照票面金額向承兌人和付款人提示承兌和提示付款。

2. 會(huì)計(jì)分錄

收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如表3-6所示。

3. 案例解析

【例3-5】某事業(yè)單位收到付款人承兌到期的商業(yè)匯票的票面金額為10 000元。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　10 000

貸：應(yīng)收票據(jù)　10 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　10 000

貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入　10 000

若付款人無(wú)力支付票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款　10 000

貸：應(yīng)收票據(jù)　10 000

無(wú)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。