第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項的會計分錄

3.1 財政應(yīng)返還額度

“財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。“財政應(yīng)返還額度”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。

3.1.1 財政直接支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度

1. 業(yè)務(wù)概述

年末，單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目（財政直接支付）。具體會計分錄如表3-1所示。

2. 會計分錄

3. 案例解析

【例3-1】某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

（1）至2×19年12月31日，本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為200 000元，當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)為180 000元，會計分錄如下。

財務(wù)會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　20 000

貸：財政撥款收入　20 000

預(yù)算會計分錄：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　20 000

貸：財政撥款預(yù)算收入　20 000

（2）2×20年3月，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出10 000元，會計分錄如下。

財務(wù)會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費用　10 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　10 000

預(yù)算會計分錄：

借：事業(yè)支出　10 000

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　10 000

3.1.2 財政授權(quán)支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度

1. 業(yè)務(wù)概述

上年單位實際支出數(shù)小于已下達的零余額賬戶用款額度的，下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)。上年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶額度的，本年初下達數(shù)的財政對于單位上年未使用的額度，在年初要重新下達指標(biāo)，并且不占用單位下年指標(biāo)財政授權(quán)支付額度，在收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時編制相應(yīng)的會計分錄。

2. 會計分錄

財政授權(quán)支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度的會計分錄如表3-2所示。