2.3 長期債券投資（事業單位）

長期債券投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。

為核算長期債券投資業務，事業單位應設置“長期債券投資”總賬科目。該科目應當設置“成本”和“應計利息”明細科目，并按照債券投資的種類進行明細核算。

2.3.1 取得長期債券投資

1. 業務概述和會計分錄

長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。取得的長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”科目（成本），按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實際收到取得債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。具體會計分錄如表2-8所示。

2. 案例解析

【例2-14】某事業單位在2×19年1月1日取得長期債券投資，支付對價70 000元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：長期債券投資——成本　70 000

貸：銀行存款　70 000

預算會計分錄：

借：投資支出　70 000

貸：資金結存——貨幣資金　70 000

2.3.2 持有長期債券投資期間

1. 業務概述和會計分錄

長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率計算確認利息收入時：如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債券投資”科目（應計利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還本的債券投資，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到分期支付的利息時，按照實收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。具體會計分錄如表2-9所示。

2. 案例解析

【例2-15】某事業單位在2×19年12月31日，收到被投資單位發放的利息5 000元，款項存入銀行賬戶，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：應收利息　5 000

貸：投資收益　5 000

借：銀行存款　5 000

貸：應收利息　5 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　5 000

貸：投資預算收益　5 000

2.3.3 到期收回長期債券投資本息

1. 業務概述和會計分錄

到期收回長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”科目，按照相關應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記“投資收益”科目。具體會計分錄如表2-10所示。

2. 案例解析

【例2-16】某事業單位在2×19年12月31日，將持有的長期債券賣出，收到金額10萬元，款項存入銀行賬戶，長期債券投資賬面余額為9.5萬元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　100 000

貸：長期債券投資　95 000

投資收益　5 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　100 000

貸：投資支出/其他結余　95 000

投資預算收益　5 000

2.3.4 對外出售長期債券投資

1. 業務概述和會計分錄

對外出售長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”科目，按照已記入“應收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業務的，相關會計分錄參見“應交增值稅”科目。具體會計分錄如表2-11所示。

2. 案例解析

【例2-17】某事業單位于2×20年2月1日向外轉讓其持有的長期債券，轉讓價格為71 000元，屆時長期債券投資賬面余額為70 000元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　71 000

貸：長期債券投資　70 000

投資收益　1 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　71 000

貸：投資支出　70 000

投資預算收益　1 000