2.2 長期股權投資

長期股權投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。

為核算長期股權投資業務，事業單位應設置“長期股權投資”總賬科目。該科目應當按照被投資單位和長期股權投資取得方式等進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當按照“成本”“損益調整”“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。該科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期股權投資的價值。

2.2.1 取得長期股權投資

1. 業務概述

長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為初始投資成本。

（1）以現金取得的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記“長期股權投資”科目或“長期股權投資”科目（成本），按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。實際收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

（2）以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的相關規定進行會計處理。

（3）以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加相關稅費作為投資成本，借記“長期股權投資”科目，按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”“其他應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（4）接受捐贈的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記“長期股權投資”科目或“長期股權投資”科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

（5）無償調入的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記“長期股權投資”科目或“長期股權投資”科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

2. 會計分錄

取得長期股權投資的會計分錄如表2-4所示。

3. 案例解析

（1）以現金取得的長期股權投資。

【例2-4】2×19年6月20日，某事業單位以1 500萬元購入乙公司10%的股權，其中包含已宣告但尚未發放的股利20萬元，2×19年9月20日該事業單位收到未發放股利20萬元。該業務的會計分錄如下。

2×19年6月20日。

財務會計分錄：

借：長期股權投資　14 800 000

應收股利　200 000

貸：銀行存款　15 000 000

預算會計分錄：

借：投資支出　15 000 000

貸：資金結存——貨幣資金　15 000 000

2×19年9月20日。

財務會計分錄：

借：銀行存款　200 000

貸：應收股利　200 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　200 000

貸：投資支出　200 000

（2）以現金以外的其他資產置換取得長期股權投資。

【例2-5】某事業單位2×18年購入一臺機器設備，原始價值為100 000元，預計使用年限為10年。2×19年該設備已經計提折舊10 000元，該單位將該設備用于對外投資，雙方協商作價70 000元。該業務的會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：長期投資——長期股權投資　70 000

累計折舊　10 000

資產處置費用　20 000

貸：固定資產　100 000

無預算會計分錄。

（3）接受捐贈的長期股權投資。

【例2-6】2×19年，某事業單位接受A公司捐贈的價值100 000元的股權，其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：長期股權投資　100 000

貸：捐贈收入　100 000

無預算會計分錄。

2.2.2 持有長期股權投資期間

1. 業務概述

長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。

2. 會計分錄

持有長期股權投資期間的會計分錄如表2-5所示。

3. 案例解析

（1）成本法下。

【例2-7】2×19年1月20日，某事業單位以1 500萬元購入甲公司80%的股權。該事業單位取得該部分股權后，能夠有權力主導甲公司的相關活動并獲得可變回報。2×19年6月30日，甲公司宣告分派現金股利，該事業單位按照其持有比例確定可分回20萬元。2×19年7月30日，該事業單位收到現金股利，應做如下會計分錄。

2×19年1月20日。

財務會計分錄：

借：長期股權投資　15 000 000

貸：銀行存款　15 000 000

預算會計分錄：

借：投資支出　15 000 000

貸：資金結存——貨幣資金　15 000 000

2×19年6月30日。

財務會計分錄：

借：應收股利　200 000

貸：投資收益　200 000

無預算會計分錄。

2×19年7月30日。

財務會計分錄：

借：銀行存款　200 000

貸：應收股利　200 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　200 000

貸：投資預算收益　200 000

（2）權益法下。

【例2-8】某事業單位于2×19年1月1日取得A公司30%的股權，2×19年A公司實現凈利潤8 000 000元，該單位會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整　2 400 000

貸：投資收益　2 400 000

無預算會計分錄。

【例2-9】沿用【例2-8】。A公司于2×20年3月1日宣告發放現金股利，該事業單位按其持股比例計算確定可分得30 000萬元，2×20年6月1日，A公司支付現金股利。該單位應做如下會計分錄（單位：萬元）。

2×20年3月1日。

財務會計分錄：

借：應收股利　30 000

貸：長期股權投資——損益調整　30 000

無預算會計分錄。

2×20年6月1日。

財務會計分錄：

借：銀行存款　30 000

貸：應收股利　30 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　30 000

貸：投資預算收益　30 000

（3）追加投資成本法改為權益法。

【例2-10】A事業單位于2×18年1月2日取得B公司10%的股權，成本為3 000 000元，因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A事業單位對其采用成本法核算。A事業單位按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2×19年1月2日，A事業單位又以6 000 000元取得B公司12%的股權，當日A事業單位之前對B公司的長期股權投資賬面價值為4 000 000元。

該事業單位應做如下會計分錄。

2×19年1月2日，A事業單位應確認對B公司的長期股權投資。

財務會計分錄：

借：長期股權投資——B公司（成本）　10 000 000

貸：長期股權投資　4 000 000

銀行存款　6 000 000

預算會計分錄：

借：投資支出　6 000 000

貸：資金結存——貨幣資金　6 000 000

（4）權益法改為成本法。

【例2-11】甲事業單位持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2×19年10月，甲事業單位將該項投資中的50%對外出售。出售以后，甲事業單位無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為16 000 000元，其中投資成本為13 000 000元，損益調整為2 000 000元，其他權益變動為1 000 000元。對于處置后剩余部分的投資，相關會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：長期股權投資　8 000 000

貸：長期股權投資——乙公司（成本）　6 500 000

——乙公司（損益調整）　1 000 000

——乙公司（其他權益變動）　500 000

無預算會計分錄。

2.2.3 出售（轉讓）長期股權投資

1. 業務概述

出售（轉讓）長期股權投資包括處置以現金取得的長期股權投資，處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資。

2. 會計分錄

按照規定報經批準出售（轉讓）長期股權投資時，應當區分長期股權投資的取得方式分別進行處理。

（1）處置以現金取得的長期股權投資與處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資。

處置以現金取得的長期股權投資，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。

處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資，按照被處置長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記“長期股權投資”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管理的，應當按照所取得價款大于被處置長期股權投資賬面余額、應收股利賬面余額和相關稅費支出合計的差額，貸記“投資收益”科目。具體會計分錄如表2-6所示。

（2）其他方式處置長期股權投資。

①因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按照規定報經批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記“長期股權投資”科目。

②報經批準置換轉出長期股權投資時，參照“庫存物品”科目中置換換入庫存物品的規定編制會計分錄。

采用權益法核算的長期股權投資的處置，除進行上述會計處理外，還應結轉原直接計入凈資產的相關金額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。具體會計分錄如表2-7所示。

3. 案例解析

【例2-12】2×19年2月1日，某事業單位向外轉讓長期股權投資，該長期股權投資原始投資額為60 000元，現在賬面余額為70 000元，轉讓價格為71 000元，轉讓過程中共發生稅費8 000元。其會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　71 000

投資收益　7 000

貸：長期股權投資　70 000

銀行存款　8 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　63 000

貸：投資支出　60 000

投資預算收益　3 000

【例2-13】某事業單位持有對其他公司的長期股權投資，某賬面價值為50 000元，2×19年12月31日，證實該公司破產清算，長期股權投資發生損失，會計分錄如下。

將待核銷長期股權投資轉入待處置資產。

財務會計分錄：

借：資產處置費用　50 000

貸：長期股權投資　50 000

無預算會計分錄。