第二章 投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

2.1 短期投資（事業(yè)單位）

短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。行政單位沒有短期投資業(yè)務(wù)。

為核算短期投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期投資”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.1.1 取得短期投資

1. 業(yè)務(wù)概述

事業(yè)單位取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目。

2. 會(huì)計(jì)分錄

取得短期投資的會(huì)計(jì)分錄如表2-1所示。

3. 案例解析

【例2-1】3月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購買51 000元的有價(jià)債券，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息1 000元，該事業(yè)單位準(zhǔn)備9個(gè)月之內(nèi)出售，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：短期投資　51 000

貸：銀行存款　51 000

借：銀行存款　1 000

貸：短期投資　1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：投資支出　51 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　51 000

借：資金結(jié)存——貨幣資金　1 000

貸：投資支出　1 000

2.1.2 短期投資持有期間收到利息

1. 業(yè)務(wù)概述

收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

2. 會(huì)計(jì)分錄

短期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)分錄如表2-2所示。

3. 案例解析

【例2-2】沿用【例2-1】。6月1日，該單位收到持有該債券的利息500元，會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　500

貸：投資收益　500

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　500

貸：投資預(yù)算收益　500

2.1.3 出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息

1. 業(yè)務(wù)概述

出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。“短期投資”期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。

2. 會(huì)計(jì)分錄

出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息的會(huì)計(jì)分錄如表2-3所示。

3. 案例解析

【例2-3】沿用【例2-1】【例2-2】，12月1日，該單位出售該債券，收到50 500元，并收到持有期間的其他利息1 500元，會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　52 000

貸：短期投資　50 000

投資收益　2 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　52 000

貸：投資預(yù)算收益　2 000

投資支出　50 000