第二章 投資業務的會計分錄

2.1 短期投資（事業單位）

短期投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。行政單位沒有短期投資業務。

為核算短期投資業務，事業單位應設置“短期投資”總賬科目。該科目應當按照投資的種類等進行明細核算。

2.1.1 取得短期投資

1. 業務概述

事業單位取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目。

2. 會計分錄

取得短期投資的會計分錄如表2-1所示。

3. 案例解析

【例2-1】3月1日，某事業單位以銀行存款購買51 000元的有價債券，其中包含已到付息期但尚未領取的利息1 000元，該事業單位準備9個月之內出售，應做如下會計分錄。

財務會計分錄：

借：短期投資　51 000

貸：銀行存款　51 000

借：銀行存款　1 000

貸：短期投資　1 000

預算會計分錄：

借：投資支出　51 000

貸：資金結存——貨幣資金　51 000

借：資金結存——貨幣資金　1 000

貸：投資支出　1 000

2.1.2 短期投資持有期間收到利息

1. 業務概述

收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

2. 會計分錄

短期投資持有期間收到利息的會計分錄如表2-2所示。

3. 案例解析

【例2-2】沿用【例2-1】。6月1日，該單位收到持有該債券的利息500元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　500

貸：投資收益　500

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　500

貸：投資預算收益　500

2.1.3 出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息

1. 業務概述

出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。“短期投資”期末借方余額，反映事業單位持有短期投資的成本。

2. 會計分錄

出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息的會計分錄如表2-3所示。

3. 案例解析

【例2-3】沿用【例2-1】【例2-2】，12月1日，該單位出售該債券，收到50 500元，并收到持有期間的其他利息1 500元，會計分錄如下。

財務會計分錄：

借：銀行存款　52 000

貸：短期投資　50 000

投資收益　2 000

預算會計分錄：

借：資金結存——貨幣資金　52 000

貸：投資預算收益　2 000

投資支出　50 000