1.3 共同類會計科目使用規則

共同類會計科目表如表1-3所示。

1.3.1 衍生工具（3101）

一、本科目核算企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融資產或衍生金融負債。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。

二、本科目可按衍生工具類別進行明細核算。

三、衍生工具的主要賬務處理。

（一）企業取得衍生工具，按其公允價值，借記本科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目。

（二）資產負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（三）終止確認的衍生工具，應當比照“交易性金融資產”“交易性金融負債”等科目的相關規定進行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業衍生工具形成資產的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業衍生工具形成負債的公允價值。

1.3.2 套期工具（3201）

一、本科目核算企業開展套期業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）的套期工具及其公允價值變動形成的資產或負債。

二、本科目可按套期工具類別或套期關系進行明細核算。

三、套期工具的主要賬務處理。

（一）企業將已確認的衍生工具、以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債等金融資產或金融負債指定為套期工具的，應當按照其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”“交易性金融資產”等科目。

（二）資產負債表日，對于公允價值套期，應當按照套期工具產生的利得，借記本科目，貸記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目，套期工具產生的損失做相反的會計分錄；對于現金流量套期，應當按照套期工具產生的利得，借記本科目，按照套期有效部分的變動額，貸記“其他綜合收益——套期儲備”等科目，按照套期工具產生的利得和套期有效部分變動額的差額，貸記“套期損益”科目，套期工具產生損失的做相反的會計分錄。

（三）金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應當按照套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業套期工具形成資產的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業套期工具形成負債的公允價值。

1.3.3 被套期項目（3202）

一、本科目核算企業開展套期業務的被套期項目及其公允價值變動形成的資產或負債。

二、本科目可按被套期項目類別或套期關系進行明細核算。

三、被套期項目的主要賬務處理。

（一）企業將已確認的資產、負債或其組成部分指定為被套期項目的，應當按照其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“原材料”“債權投資”“長期借款”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應當同時結轉跌價準備或減值準備。

（二）資產負債表日，對于公允價值套期，應當按照被套期項目因被套期風險敞口形成的利得，借記本科目，貸記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目；被套期項目因被套期風險敞口形成損失的做相反的會計分錄。

（三）資產或負債不再作為被套期項目核算的，應當按照被套期項目形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業被套期項目形成的資產；本科目期末貸方余額，反映企業被套期項目形成的負債。