1.2 負債類會計科目使用規則

負債類會計科目表如表1-2所示。

1.2.1 短期借款（2001）

一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

三、企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”“應付利息”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款。

1.2.2 交易性金融負債（2101）

一、本科目核算企業承擔的交易性金融負債。企業持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，可在本科目下單設“指定類”明細科目核算。衍生金融負債在“衍生工具”科目核算。

二、本科目可按金融負債類別，分別按“本金”“公允價值變動”等進行明細核算。

三、交易性金融負債的主要賬務處理。

（一）企業承擔的交易性金融負債，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。

（二）資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（三）處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業承擔的交易性金融負債的公允價值。

1.2.3 應付票據（2201）

一、本科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目可按債權人進行明細核算。

三、應付票據的主要賬務處理。

（一）企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）應付銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應在備查簿中予以注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

1.2.4 應付賬款（2202）

一、本科目核算企業以攤余成本計量的，因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。企業（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“應付手續費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。企業（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為“應付賠付款”科目，并按照保險受益人進行明細核算。

二、本科目可按債權人進行明細核算。

三、企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

四、企業與債權人進行債務重組的，應當分別按債務重組的不同方式進行處理。

（一）以低于重組債務賬面價值的款項清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收益——債務重組收益”科目。

（二）以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“固定資產清理”“無形資產”“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“應交稅費”“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收益——債務重組收益”科目。

抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本，記入“主營業務成本”“其他業務成本”等科目；抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業外收入——處置非流動資產利得”或“營業外支出——處置非流動資產損失”科目；抵債資產為交易性金融資產、長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

（三）以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記“實收資本（或股本）”“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“其他收益——債務重組收益”科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“其他收益——債務重組收益”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。

1.2.5 預收賬款（2203）

一、本科目核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。企業（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2203預收保費”科目，并按投保人進行明細核算；從事再保險分出業務預收的賠款，可以單獨設置“預收賠付款”科目。

二、本科目可按購貨單位進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理。

（一）企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）企業（保險）收到預收的保費，借記“銀行存款”“庫存現金”等科目，貸記本科目；確認保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入”科目。

從事再保險業務轉銷預收的賠款，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業預收的款項；期末如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。

1.2.6 應付職工薪酬（2211）

一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理。

（一）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”“制造費用”“勞務成本”等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”“研發支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”“銷售費用”科目，貸記本科目。

（二）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等科目，貸記本科目。

無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（四）企業以現金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（五）企業與職工就離職后福利達成協議，企業應當將離職后福利劃分為設定提存計劃和設定受益計劃。

對于設定提存計劃，企業應在資產負債表日確認為換取職工在會計期間內為企業提供服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產成本，貸記本科目。

對于設定受益計劃，企業在確定設定受益義務的現值、當期服務成本以及過去服務成本時，應當根據預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。

四、應付職工薪酬的主要賬務處理。

（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”“其他應收款”“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（二）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業以現金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。

（六）企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

1.2.7 應交稅費（2221）

一、本科目核算企業按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

二、本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“已交稅金”等設置專欄。

三、應交增值稅的主要賬務處理。

（一）企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨做相反的會計分錄。

（二）銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。發生銷售退回做相反的會計分錄。

（三）出口產品按規定退稅的，借記“應收出口退稅款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。

（四）繳納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

企業（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”“在途物資”等科目，貸記本科目。

四、企業按規定計算應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“稅金及附加”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。實際繳納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目（應交所得稅）。實際繳納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

1.2.8 應付利息（2231）

一、本科目核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

二、本科目可按存款人或債權人進行明細核算。

三、資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”“在建工程”“財務費用”“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”“吸收存款——利息調整”等科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的利息。

1.2.9 應付股利（2232）

一、本科目核算企業分配的現金股利或利潤。

二、本科目可按投資者進行明細核算。

三、企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付現金股利或利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的現金股利或利潤。

1.2.10 其他應付款（2241）

一、本科目核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。企業（保險）應繳納的保險保障基金，也通過本科目核算。

二、本科目可按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

三、企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的其他應付款項。

1.2.11 遞延收益（2401）

一、本科目核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。

二、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務處理。

（一）企業收到或應收的與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記本科目。在相關資產使用壽命內分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（二）與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記本科目。在發生相關費用或損失的未來期間，按應補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。用于補償企業已發生的相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（三）政府補助的退回，存在相關遞延收益的，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目，超出遞延收益賬面價值的部分計入當期損益。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。

1.2.12 長期借款（2501）

一、本科目核算企業以攤余成本計量的向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

二、本科目可按貸款單位和貸款種類，分別按“本金”“利息調整”“應計利息”等進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理。

（一）企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應借記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

（三）歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調整）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。

1.2.13 應付債券（2502）

一、本科目核算企業為籌集（長期）資金而發行的以攤余成本計量的債券。企業發行的可轉換公司債券，應將負債和權益成分進行分拆，分拆后形成的負債成分在本科目核算。

二、本科目可按照發行的債券種類進行明細核算，并在各類債券中按“面值”“利息調整”“應計利息”設置明細科目，并進行明細核算。

三、應付債券的主要賬務處理。

（一）企業發行債券，應當按實際收到金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——面值”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

發行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的面值，貸記本科目（可轉換公司債券——面值），按權益成分的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。對于到期一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目（應計利息），按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。

（三）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值、應計利息）、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記本科目（利息調整），貸記或借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目。

（四）可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記本科目（可轉換公司債券——面值、利息調整），按其權益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金或銀行存款支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

四、企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等信息。企業債券到期兌付，在備查簿中應予以注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期債券攤余成本。

1.2.14 繼續涉入負債（2504）

一、本科目核算企業在金融資產轉移中因繼續涉入被轉移資產而產生的義務。

二、企業可以按金融資產轉移業務的類別、被轉移金融資產的類別或者交易對手設置本科目的明細科目。

1.2.15 長期應付款（2701）

一、本科目核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

二、本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

三、長期應付款的主要賬務處理。

（一）企業融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的長期應付款項。

1.2.16 未確認融資費用（2702）

一、本科目核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。

二、本科目可按債權人和長期應付款項目進行明細核算。

三、未確認融資費用的主要賬務處理。

（一）企業融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。

（二）購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。

采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“在建工程”“財務費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業未確認融資費用的攤余價值。

1.2.17 專項應付款（2711）

一、本科目核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

二、本科目可按資本性投資項目進行明細核算。

三、企業收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。工程項目完工形成長期資產的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目；對未形成長期資產需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

上述資本溢價轉增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。

1.2.18 預計負債（2801）

一、本科目核算企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。

二、本科目可按形成預計負債的交易或事項進行明細核算。

三、預計負債的主要賬務處理。

（一）企業由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記“營業外支出”等科目，貸記本科目。

由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。由資產棄置義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記“固定資產”或“油氣資產”科目，貸記本科目。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。

（二）實際清償或沖減的預計負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記有關科目，貸記本科目；調整減少的預計負債做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已確認但尚未支付的預計負債。

1.2.19 遞延所得稅負債（2901）

一、本科目核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

二、本科目可按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。

三、遞延所得稅負債的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

（二）企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債。

1.2.20 持有待售負債（2245）

一、本科目核算企業持有待售的處置組中的負債。

二、本科目按照負債類別進行明細核算。

三、持有待售負債的主要賬務處理。

企業將相關處置組劃分為持有待售類別時，按相關負債的賬面余額，借記“應付賬款”“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業持有待售的處置組中的負債的賬面余額。

1.2.21 合同負債

一、本科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

二、本科目應按合同進行明細核算。

三、合同負債的主要賬務處理。

在企業向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記本科目；企業向客戶轉讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。企業因轉讓商品收到的預收款適用《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額。

1.2.22 貸款

本科目核算以攤余成本計量的、企業（銀行）按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

1.2.23 貸款損失準備

本科目核算企業（銀行）以攤余成本計量的貸款以預期信用損失為基礎計提的損失準備。

計提貸款損失準備的資產包括客戶貸款、拆出資金、貼現資產、銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業（保險）的保戶質押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業（典當）的質押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。