第1部分 會計科目使用

第1章 會計科目表及使用規則

1.1 資產類會計科目使用規則

資產類會計科目表如表1-1所示。

1.1.1 庫存現金（1001）

一、本科目核算企業的庫存現金。企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。

二、企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。

三、企業應當設置“現金日記賬”，根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。

1.1.2 銀行存款（1002）

一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

二、企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。

三、企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”并調節至相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

1.1.3 其他貨幣資金（1012）

一、本科目核算以攤余成本計量的，企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

二、企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。

三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別對“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”“外埠存款”等進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金。

1.1.4 交易性金融資產（1101）

一、本科目核算企業持有的劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

二、本科目可按金融資產的類別和品種，分別對“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。

企業持有的劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可在本科目下單設“指定類”明細科目核算；劃分為以攤余成本計量的金融資產的，應在“銀行存款”“貸款”“應收賬款”“債權投資”等科目核算；劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應在“其他債權投資”科目核算；衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。

三、交易性金融資產的主要賬務處理。

（一）企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目。

（二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。

1.1.5 應收票據（1121）

一、本科目核算以攤余成本計量的，企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理。

（一）企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”以及“庫存商品”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（四）商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。

四、企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額、收款日和收回金額以及退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。

1.1.6 應收賬款（1122）

一、本科目核算以攤余成本計量的，企業因銷售商品、提供勞務等日常活動應收取的款項。

企業（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。

企業（金融）應收取的手續費和傭金，可將本科目改為“1122應收手續費及傭金”科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協議價款、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、企業發生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”“手續費及傭金收入”“保費收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業與債務人進行債務重組，應當分別按債務重組的不同方式進行處理。

（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“信用減值損失”科目。

以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規定進行處理。

（二）接受債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（三）將債權轉為投資，應按享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償的，應按修改其他債務條件后債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。

1.1.7 預付賬款（1123）

一、本科目核算企業按照合同規定預付的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。企業在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。企業（保險）從事保險業務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。

二、本科目可按供貨單位進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理。

（一）企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”以及“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收到退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）企業在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

（三）企業（保險）預付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉銷預付的賠付款，借記“賠付支出”“應付分保賬款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。

1.1.8 應收股利（1131）

一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理。

（一）企業取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目。

交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權投資——損益調整”科目（權益法）。被投資單位宣告發放的現金股利或利潤屬于其在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資——投資成本”等科目。

（三）取得其他權益工具投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記本科目，按其他權益工具投資的公允價值與交易費用之和，借記“其他權益工具投資——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目。其他權益工具投資持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（四）實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。

1.1.9 應收利息（1132）

一、本科目核算企業發放的貸款、各類債權投資、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。企業購入的一次還本付息的債權投資持有期間取得的利息，在“債權投資”科目核算。

二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

（一）企業取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目。

（二）取得的債權投資，應按該投資的面值，借記“債權投資——成本”科目，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“債權投資——利息調整”科目。

資產負債表日，債權投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按債權投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權投資——利息調整”科目。債權投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“債權投資——應計利息”科目，按債權投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權投資——利息調整”科目。

（三）取得的其他債權投資，比照（二）的相關規定進行處理。

（四）發生減值的債權投資、其他債權投資的利息收入，應當比照“貸款”科目相關規定進行處理。

（五）企業發放的貸款，應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調整”科目。

（六）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。

1.1.10 其他應收款（1221）

一、本科目核算分類為以攤余成本計量的，企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。按合同約定返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”“固定資產清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款項。

1.1.11 壞賬準備（1231）

一、本科目核算企業應收款項的壞賬準備。

二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。

三、本科目核算企業以攤余成本計量的應收款項等金融資產以預期信用損失為基礎計提的損失準備。

四、壞賬準備的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的，應按其差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據”“應收賬款”“預付賬款”“應收分保賬款”“其他應收款”“長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”“應收賬款”“預付賬款”“應收分保賬款”“其他應收款”“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”“應收賬款”“預付賬款”“應收分保賬款”“其他應收款”“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

1.1.12 材料采購（1401）

一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。

委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

二、本科目可按供應單位和材料品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理。

（一）企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”“庫存現金”“其他貨幣資金”“應付賬款”“應付票據”“預付賬款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）期末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別按下列不同情況進行處理。

1．對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”“周轉材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業在途材料的采購成本。

1.1.13 在途物資（1402）

一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

（一）企業購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）所購材料、商品到達并驗收入庫，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。

1.1.14 原材料（1403）

一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

（一）企業購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）生產經營領用材料，借記“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。發出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

采用計劃成本進行材料日常核算的，發出材料還應結轉材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。

1.1.15 材料成本差異（1404）

一、本科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業也可以在“原材料”“周轉材料”等科目下設置“成本差異”明細科目。

二、本科目可以通過“原材料”“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

三、材料成本差異的主要賬務處理如下。

（一）入庫材料發生的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；按實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”“管理費用”“銷售費用”“委托加工物資”“其他業務成本”等科目，貸記本科目；按實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。

計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

1.1.16 庫存商品（1405）

一、本科目核算企業庫存的各種商品，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過本科目核算。

企業（房地產開發）的開發產品，可將本科目改為“1405開發產品”科目。

企業（農業）收獲的農產品，可將本科目改為“1405農產品”科目。

二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理。

（一）企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的入庫和出庫，平時只記數量不記金額，期（月）末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目、“農產品”等科目，貸記“生產成本”“消耗性生物資產”“農業生產成本”等科目。

產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實際成本進行產成品日常核算的，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定發出產成品的實際成本。

對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發出產成品還應結轉產品成本差異，將發出產成品的計劃成本調整為實際成本。

（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達并驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購入商品采用售價核算的，在商品到達并驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價。

（三）企業（房地產開發）開發的產品，達到預定可銷售狀態時，按實際成本，借記“開發產品”科目，貸記“開發成本”科目。期末，企業結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“開發產品”科目。企業將開發的營業性配套設施用于本企業從事第三產業經營用房，應視同自用固定資產進行處理，并按營業性配套設施的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“開發產品”科目。

（四）本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

1.1.17 發出商品（1406）

一、本科目核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。

二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。

三、發出商品的主要賬務處理。

（一）對于未滿足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

發出商品發生退回的，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

（二）發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

1.1.18 商品進銷差價（1407）

一、本科目核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

二、本科目可按商品類別或實物管理負責人進行明細核算。

三、商品進銷差價的主要賬務處理。

（一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

（二）期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算。

商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發出商品”科目期末余額+本期“主營業務收入”科目貸方發生額）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率

企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。

1.1.19 委托加工物資（1408）

一、本科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

（一）企業發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目。

采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

1.1.20 周轉材料（1411）

一、本科目核算企業周轉材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等的計劃成本或實際成本。

企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”“低值易耗品”科目。

二、本科目可按周轉材料的種類，分別按“在庫”“在用”“攤銷”進行明細核算。

三、周轉材料的主要賬務處理如下。

（一）企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規定進行處理。

（二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目，貸記本科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目。

（三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

（四）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。

四、本科目期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。

1.1.21 融資租賃資產（1461）

一、本科目核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的成本。

二、本科目可按承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。

三、融資租賃資產的主要賬務處理。

（一）企業購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和），貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業融資租賃資產的成本。

1.1.22 存貨跌價準備（1471）

一、本科目核算企業存貨的跌價準備。

二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。

三、存貨跌價準備的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”“生產成本”等科目。

（二）企業（建造承包商）建造合同執行中預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

1.1.23 債權投資（1501）

一、本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資的賬面余額。

二、本科目可按債權投資類別和品種，分別按“成本”“利息調整”“應計利息”等進行明細核算。

三、債權投資的主要賬務處理。

（一）企業取得的以攤余成本計量的金融資產，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，以攤余成本計量的金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按以攤余成本計量的金融資產攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。以攤余成本計量的金融資產為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按以攤余成本計量的金融資產攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

以攤余成本計量的金融資產發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。

（三）將以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，計入當期損益。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（四）將以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“其他債權投資”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息）。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）出售以攤余成本計量的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業以攤余成本計量的金融資產的攤余成本。

1.1.24 債權投資減值準備（1502）

一、本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資以預期信用損失為基礎計提的損失準備。

二、本科目可按以攤余成本計量的金融資產類別和品種進行明細核算。

三、資產負債表日，以攤余成本計量的金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的債權投資價值以后又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“信用減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的以攤余成本計量的金融資產減值準備。

1.1.25 其他債權投資（1503）

一、本科目核算企業按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

二、本科目按其他債權投資的類別和品種，分別按“成本”“利息調整”“應計利息”“公允價值變動”等進行明細核算。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發生減值的，可以單獨設置“其他債權投資減值準備”科目。

三、其他債權投資的主要賬務處理。

（一）企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目。企業取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，其他債權投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按其他債權投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。其他債權投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按其他債權投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

其他債權投資發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。

（三）資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

確定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“信用減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。

對于已確認減值損失的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“信用減值損失”科目；但以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為股票等權益工具投資的，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益”科目。

（四）將以攤余成本計量的金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“債權投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他綜合收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值。

1.1.26 其他權益工具投資（1504）

一、本科目核算企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

二、本科目可按其他權益工具投資的類別和品種，分別按“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。

1.1.27 長期股權投資（1511）

一、本科目核算投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資（聯營企業），以及對其合營企業的權益性投資。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別按“投資成本”“損益調整”“其他權益變動”進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理。

（一）初始取得長期股權投資。

1.合并形成的長期股權投資。

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目。按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及承擔其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按企業合并成本（不含應從被投資單位收取的現金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”等科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

2.除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本，借記本科目，貸記相關科目。

（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益性證券直接相關的費用，應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的有關規定確定。

（3）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。

（4）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》的有關規定確定。

（二）長期股權投資的后續計量。

1.采用成本法核算的長期股權投資。

投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本，借記本科目，貸記相關科目；或做相反分錄。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

2.采用權益法核算的長期股權投資。

投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用權益法核算。

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，借記本科目（投資成本），貸記“營業外收入”科目。

投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目；或做相反分錄。注意，投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。按照應享有或應分擔的被投資單位實現的其他綜合收益的份額，借記本科目（其他綜合收益），貸記“其他綜合收益”科目；或做相反分錄。投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

3.長期股權投資核算方法的轉換。

將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

4.處置長期股權投資。

處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，還應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。

1.1.28 長期股權投資減值準備（1512）

一、本科目核算企業長期股權投資的減值準備。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、資產負債表日，長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。

1.1.29 繼續涉入資產（1518）

一、本科目核算企業（轉出方）由于對轉出金融資產提供信用增級（如提供擔保，持有次級權益）而繼續涉入被轉移金融資產時，企業所承擔的最大可能損失金額（即企業繼續涉入被轉移金融資產的程度）。

二、企業可以按金融資產轉移業務的類別、繼續涉入的性質或者被轉移金融資產的類別設置本科目的明細科目。

1.1.30 投資性房地產（1521）

一、本科目核算企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本。企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采用成本模式計量的投資性房地產發生減值的，可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”等科目進行處理。

二、本科目可按投資性房地產類別和項目進行明細核算。

采用公允價值模式計量的投資性房地產，還應當分別按“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。

三、采用成本模式計量投資性房地產的主要賬務處理。

（一）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發產品”等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入本科目、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”“投資性房地產減值準備”科目。

（三）按期（月）對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。

（四）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產”“累計折舊”“固定資產減值準備”等科目。

（五）處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、采用公允價值模式計量投資性房地產的主要賬務處理如下。

（一）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目。同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按已計提減值準備的金額，借記“固定（無形）資產減值準備”科目。同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

（三）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。

（四）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

（五）處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入其他綜合收益的金額，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業務收入”科目。

五、投資性房地產作為企業主營業務的，應通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算相關的損益。

六、本科目期末借方余額，反映企業采用成本模式計量的投資性房地產成本。若企業采用公允價值模式計量投資性房地產，則反映投資性房地產的公允價值。

1.1.31 長期應收款（1531）

一、本科目核算企業的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。

實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、長期應收款的主要賬務處理。

（一）出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現值之和），貸記“融資租賃資產”科目，按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

（二）采用遞延方式分期收款、銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協議價款，借記本科目，按應收合同或協議價款的公允價值（折現值），貸記“主營業務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

（三）如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發生的凈虧損應由本企業承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，繼續確認投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債。

四、本科目的期末借方余額，反映企業尚未收回的長期應收款。

1.1.32 未實現融資收益（1532）

一、本科目核算企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。

二、本科目可按未實現融資收益項目進行明細核算。

三、未實現融資收益的主要賬務處理。

（一）出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額的現值和未擔保余值的現值之和），貸記“融資租賃資產”科目，按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。采用實際利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。

（二）采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收的合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉入當期收益的未實現融資收益。

1.1.33 固定資產（1601）

一、本科目核算企業持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。

二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產，可在本科目下設置“融資租入固定資產”明細科目。

三、固定資產的主要賬務處理。

（一）企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，借記“在建工程”科目，達到預定可使用狀態時再轉入本科目。購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

（二）自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

（三）融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

（四）固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

（五）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業固定資產的原價。

1.1.34 累計折舊（1602）

一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。

二、本科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

三、按期（月）計提固定資產的折舊，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發支出”“其他業務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。

四、本科目期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。

1.1.35 固定資產減值準備（1603）

一、本科目核算企業固定資產的減值準備。

二、資產負債表日，固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。

三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。

1.1.36 在建工程（1604）

一、本科目核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。在建工程發生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

企業（石油天然氣開采）發生的油氣勘探支出和油氣開發支出，可以單獨設置“油氣勘探支出”“油氣開發支出”科目。

二、本科目可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”“待攤支出”及單項工程等進行明細核算。

三、企業在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。

四、企業發包的在建工程，應按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。

工程完成時，按合同規定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

五、企業自營在建工程的主要賬務處理。

（一）自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”“原材料”“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應同時結轉應分攤的成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，借記本科目，貸記“生產成本——輔助生產成本”等科目。在建工程發生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”“應付利息”等科目。

（二）在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”“原材料”等科目；試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。

（三）在建工程達到預定可使用狀態時，應計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目（××工程）。在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記本科目。

（四）建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。

由于自然災害等造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。

六、企業（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發生的各項鉆井勘探支出，借記“油氣勘探支出”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。屬于發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產”科目，貸記“油氣勘探支出”科目；屬于未發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“勘探費用”科目，貸記“油氣勘探支出”科目。

企業（石油天然氣開采）在油氣開發過程中發生的各項相關支出，借記“油氣開發支出”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。開發工程項目達到預定可使用狀態時，借記“油氣資產”科目，貸記“油氣開發支出”科目。

七、本科目的期末借方余額，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

1.1.37 工程物資（1605）

一、本科目核算企業為在建工程準備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等的成本。

二、本科目可按“專用材料”“專用設備”“工器具”等進行明細核算。工程物資發生減值的，可以單獨設置“工程物資減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

三、工程物資的主要賬務處理。

（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目。

（二）領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業為在建工程準備的各種物資的成本。

1.1.38 固定資產清理（1606）

一、本科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用。

二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理。

（一）企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

固定資產未劃歸為持有待售類別而出售、轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發生的損益，其產生的利益或損失轉入“資產處置損益”科目，計入當期損益；固定資產因報廢、毀損等終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發生的損益，其產生的利益或損失記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。

1.1.39 無形資產（1701）

一、本科目核算企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等的成本。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理。

（一）企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發的無形資產，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。

（二）無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“資產處置損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。

1.1.40 累計攤銷（1702）

一、本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、企業按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”“其他業務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

四、本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。

1.1.41 無形資產減值準備（1703）

一、本科目核算企業無形資產的減值準備。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、資產負債表日，無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

1.1.42 商譽（1711）

一、本科目核算企業合并中形成的商譽價值。商譽發生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產減值準備”科目進行處理。

二、非同一控制下企業合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業商譽的價值。

1.1.43 長期待攤費用（1801）

一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

1.1.44 遞延所得稅資產（1811）

一、本科目核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

二、本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。

三、遞延所得稅資產的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（二）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業確認的遞延所得稅資產。

1.1.45 待處理財產損溢（1901）

一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業如有盤盈固定資產，應將其作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

二、本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

三、待處理財產損溢的主要賬務處理。

（一）盤盈的各種材料、產成品、商品、生物資產等，借記“原材料”“庫存商品”“消耗性生物資產”等科目，貸記本科目。

盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品、生物資產等，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”“消耗性生物資產”“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

（二）盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”“營業外支出”等科目。

盤盈的除固定資產以外的其他財產，借記本科目，貸記“管理費用”“營業外收入”等科目。

四、企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。

1.1.46 持有待售資產（1481）

一、本科目核算企業持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中的資產。

二、本科目按照資產類別進行明細核算。

三、持有待售資產的主要賬務處理。

企業將相關非流動資產或處置組劃分為持有待售類別時，按各類資產的賬面價值或賬面余額，借記本科目，按已計提的累計折舊、累計攤銷等，借記“累計折舊”“累計攤銷”等科目，按各項資產賬面余額，貸記“固定資產”“無形資產”“長期股權投資”“應收賬款”“商譽”等科目，適用《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》計量規定的非流動資產已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中資產的賬面余額。

1.1.47 持有待售資產減值準備（1482）

一、本科目核算適用《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》計量規定的持有待售的非流動資產和持有待售的處置組計提的允許轉回的資產減值準備和商譽的減值準備。

二、本科目按照資產類別進行明細核算。

三、持有待售資產減值準備的主要賬務處理。

（一）初始計量或資產負債表日，持有待售的非流動資產或處置組中的資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

（二）后續資產負債表日持有待售的非流動資產或處置組中的資產減值轉回的，按允許轉回的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的持有待售資產減值準備。

1.1.48 合同履約成本

一、本科目核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬于其他企業會計準則規范范圍且按照《企業會計準則第14號——收入》規定應當確認為一項資產的成本。企業因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。

二、本科目可按合同，分別按“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。

三、合同履約成本的主要賬務處理。

企業發生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業務成本”“其他業務成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同履約成本。

1.1.49 合同履約成本減值準備

一、本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備。

二、本科目可按合同進行明細核算。

三、合同履約成本減值準備的主要賬務處理。

與合同履約成本有關的資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的合同履約成本減值準備。

1.1.50 合同取得成本

一、本科目核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本。

二、本科目可按合同進行明細核算。

三、合同取得成本的主要賬務處理。

企業發生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同取得成本。

1.1.51 合同取得成本減值準備

一、本科目核算與合同取得成本有關的資產的減值準備。

二、本科目可按合同進行明細核算。

三、合同取得成本減值準備的主要賬務處理。

與合同取得成本有關的資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的合同取得成本減值準備。

1.1.52 應收退貨成本

一、本科目核算銷售商品時預期將退回商品的賬面價值扣除該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。

二、本科目可按合同進行明細核算。

三、應收退貨成本的主要賬務處理如下。

企業發生附有銷售退回條款的銷售的，應在客戶取得相關商品控制權時，按照已收或應收合同價款，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”“合同資產”等科目，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即不包含預期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目，按照預期因銷售退回將退還的金額，貸記“預計負債——應付退貨款”等科目；結轉相關成本時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，借記本科目，按照將退回商品轉讓時的賬面價值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業務成本”“其他業務成本”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產負債表中按其流動性記入“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目。

1.1.53 合同資產

一、本科目核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算。

二、本科目應按合同進行明細核算。

三、合同資產的主要賬務處理。

企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目；企業取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

1.1.54 合同資產減值準備

一、本科目核算合同資產的減值準備。

二、本科目應按合同進行明細核算。

三、合同資產減值準備的主要賬務處理。

合同資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的合同資產減值準備。

1.1.55 買入返售金融資產

本科目核算以攤余成本計量的、企業（金融）按返售協議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。