1.4 所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目使用規(guī)則

所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目表如表1-4所示。

1.4.1 實(shí)收資本（4001）

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。企業(yè)收到的投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。

二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

（二）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。

（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本科目。

四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

五、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

中外合作經(jīng)營清算，借記本科目、“資本公積”“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

1.4.2 資本公積（4002）

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別按“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資本公積的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)）等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

（二）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

（三）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。

（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

（五）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目（股本溢價(jià)），股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

1.4.3 盈余公積（4101）

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別按“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

外商投資企業(yè)還應(yīng)分別按“儲(chǔ)備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（二）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

1.4.4 本年利潤（4103）

一、本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

二、企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

1.4.5 利潤分配（4104）

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、利潤分配的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目（提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金），貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備），貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。

（二）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧）科目。

四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目有余額外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。

1.4.6 庫存股（4201）

一、本科目核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

二、庫存股的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)做備查登記。將收購的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如有實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按根據(jù)職工獲取獎(jiǎng)勵(lì)股份的實(shí)際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎(jiǎng)勵(lì)庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

（三）股東因?qū)蓶|大會(huì)做出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

（五）注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

1.4.7 其他綜合收益（4301）

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

二、其他綜合收益的主要賬務(wù)處理。

（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目，以及在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，指定后不得撤銷，即當(dāng)該類非交易性權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)損益不得重分類進(jìn)損益。

（二）以后會(huì)計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括以下幾點(diǎn)：

1.符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。當(dāng)該類金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前已計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，對(duì)金融資產(chǎn)重分類可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益，其會(huì)計(jì)處理為：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記（或借記）“其他綜合收益”科目，待該項(xiàng)長期股權(quán)投資處置時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記本明細(xì)科目；屬于套期無效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

（2）企業(yè)將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出時(shí)，借記或貸記本明細(xì)科目，貸記或借記有關(guān)科目。

6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

（三）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。本明細(xì)科目核算企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

（四）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期儲(chǔ)備”明細(xì)科目。

1.本明細(xì)科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)中的套期有效部分。

2.本明細(xì)科目可按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效部分的，貸記或借記“套期工具”科目，貸記或借記本明細(xì)科目；屬于套期無效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

（2）企業(yè)將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出時(shí)，借記或貸記本明細(xì)科目，貸記或借記有關(guān)科目。

（五）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期損益”明細(xì)科目。

1.本明細(xì)科目核算公允價(jià)值套期下對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資或其組成部分進(jìn)行套期時(shí)，套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。

2.本明細(xì)科目可按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記本明細(xì)科目；套期工具產(chǎn)生損失的做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得，借記“被套期項(xiàng)目”科目，貸記本明細(xì)科目；被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.當(dāng)套期關(guān)系終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記或貸記本明細(xì)科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”等科目。

（六）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期成本”明細(xì)科目。

1.本明細(xì)科目核算企業(yè)將期權(quán)的時(shí)間價(jià)值、遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素或金融工具的外匯基差排除在套期工具之外時(shí)，期權(quán)的時(shí)間價(jià)值等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)。

2.本明細(xì)科目可按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于期權(quán)的時(shí)間價(jià)值等的公允價(jià)值變動(dòng)中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分，應(yīng)當(dāng)借記或貸記“衍生工具”等科目，貸記或借記本明細(xì)科目。

（2）企業(yè)在將相關(guān)金額從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出時(shí)，借記或貸記本明細(xì)科目，貸記或借記有關(guān)科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的其他綜合收益金額。

1.4.8 其他權(quán)益工具（4401）

一、本科目核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

二、本科目可按照發(fā)行金融工具的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為其他權(quán)益工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目。

（二）分類為其他權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的“利息”，下同）的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案，按應(yīng)分配給金融工具持有方的股利金額，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

（三）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為既有負(fù)債成分又有權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按金融工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記本科目。發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｅc多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于分?jǐn)傊霖?fù)債成分的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該負(fù)債成分的初始計(jì)量金額（若該負(fù)債成分按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）或計(jì)入當(dāng)期損益（若該負(fù)債成分按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）；對(duì)于分?jǐn)傊翙?quán)益成分的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

（四）由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)于重分類日，按該工具的賬面價(jià)值，借記本科目，按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目，按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，如資本公積不夠沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類日，按金融負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記本科目，按金融負(fù)債的面值，借記“應(yīng)付債券——面值”等科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目。

（五）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具，按贖回價(jià)格，借記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；注銷所購回的金融工具，按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記本科目，按該工具的贖回價(jià)格，貸記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目，如資本公積不夠沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（六）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的，按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，借記本科目、“應(yīng)付債券”等科目，按普通股的面值，貸記“實(shí)收資本（或股本）”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目（如轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值零頭不足轉(zhuǎn)換為1股普通股，發(fā)行方以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)退換零頭時(shí)，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有其他權(quán)益工具金額。