2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法：數(shù)字化時(shí)代一切都可量化

財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)不同，但實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的途徑是一致的，都需要科學(xué)的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策以及財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)條件，財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)計(jì)劃是財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的延續(xù)。可見(jiàn)，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)分析是至關(guān)重要的，一般來(lái)說(shuō)，代表性的宏觀的財(cái)務(wù)分析方法為比較分析法，可以分析出變化的趨勢(shì)以及幅度，而從更微觀角度，具體考察每種影響因素作用于變化的“量”，則需要運(yùn)用因素分析法。所以，如圖2-3所示，本節(jié)著重介紹比較分析法以及因素分析法，而財(cái)務(wù)比率分析法是針對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低，將在后面的章節(jié)就不同財(cái)務(wù)比率的含義進(jìn)行具體講解。

2.2.1 比較分析法

比較分析法是指一種通過(guò)比較兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)的方法。

一方面，從比較對(duì)象來(lái)看，可以跟本企業(yè)歷史比較，也就是趨勢(shì)分析；可以跟同類(lèi)企業(yè)比較（行業(yè)平均）也就是橫向比較；也可以跟計(jì)劃預(yù)算比較，也就是預(yù)算差異分析。如圖2-4所示。

另一方面，從比較內(nèi)容來(lái)看，可以進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的總量比較分析、結(jié)構(gòu)百分比比較分析、財(cái)務(wù)比率比較分析。

在兩種視角下的比較分析都需要對(duì)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較，主要通過(guò)定基動(dòng)態(tài)比率以及環(huán)比動(dòng)態(tài)比率兩種指標(biāo)來(lái)反映比較分析的結(jié)果，比較分析法計(jì)算公式如下：

定基動(dòng)態(tài)比率=（分析期數(shù)額/固定基期數(shù)額）×100%

環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=（分析期數(shù)額/前一期數(shù)額）×100%

例2-3 A公司需要對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行分析，通過(guò)分析得到2017年、2018年、2019年銷(xiāo)售收入的環(huán)比動(dòng)態(tài)比率分別為110%、115%和95%。則如果該公司以2017年作為基期，2019年作為分析期，則其定基動(dòng)態(tài)比率是多少？

【解析】以2017年作為基期，2019年作為分析期，則定基動(dòng)態(tài)比率=2019年收入÷2017年收入，由于這兩年的收入沒(méi)有給出，無(wú)法直接計(jì)算，所以要通過(guò)題中給出的已知條件來(lái)計(jì)算。因?yàn)闂l件給出了環(huán)比動(dòng)態(tài)比率，所以可以根據(jù)這些條件來(lái)計(jì)算。

2019年銷(xiāo)售收入/2018年銷(xiāo)售收入=2019年銷(xiāo)售收入的環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=95%

2018年銷(xiāo)售收入/2017年銷(xiāo)售收入=2018年銷(xiāo)售收入的環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=115%

因此定基動(dòng)態(tài)比率=2019年銷(xiāo)售收入/2017年銷(xiāo)售收入=（2019年銷(xiāo)售收入/2018年銷(xiāo)售收入）×（2018年銷(xiāo)售收入/2017年銷(xiāo)售收入）=95%×115%=109.25%。

2.2.2 因素分析法

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。

因素分析法根據(jù)計(jì)算方法的不同，又可以分為連環(huán)替代法以及差額分析法。連環(huán)替代法將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)算的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常為實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（通常是標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值）。差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。其實(shí)，這兩種公式是計(jì)算分析具體差異原因的重要方法，兩者可以結(jié)合運(yùn)用，具體運(yùn)用的公式如表2-2所示：

例2-4 A企業(yè)2018年12月某種原材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額為4 620元，而計(jì)劃數(shù)額是4000元。實(shí)際比計(jì)劃增加620元。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量以及材料單價(jià)三個(gè)因素的乘積構(gòu)成的。因此，可以把材料費(fèi)用這一總指標(biāo)分解為三個(gè)因素，然后逐一分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。A企業(yè)原材料費(fèi)用構(gòu)成明細(xì)如表2-3所示。

1．根據(jù)表2-3，材料費(fèi)用總額實(shí)際數(shù)額較計(jì)劃數(shù)增加620元。運(yùn)用連環(huán)替代法，計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響。

【解析】

計(jì)劃指標(biāo)：100×8×5=4000（元）①

第一次替代：110×8×5=4400（元）②

第二次替代：110×7×5=3850（元）③

第三次替代：110×7×6=4620（元）④

產(chǎn)量增加的影響：②-①=4400-4000=400（元）

材料節(jié)約的影響：③-②=3850-4400=-550（元）

價(jià)格提高的影響：④-③=4620-3850=770（元）

全部因素的影響：400-550+770=620（元）

2．運(yùn)用差額分析法計(jì)算確定各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響。

【解析】

由于產(chǎn)量增加對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響：（110-100）×8×5=400（元）

由于材料消耗節(jié)約對(duì)材料費(fèi)用的影響：110×（7-8）×5=-550（元）

由于價(jià)格提高對(duì)材料費(fèi)用的影響：110×7×（6-5）=770（元）