1.1 風險的理念

2005年，國家稅務總局在《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）中提出用納稅評估的技術發現稅務風險，以風險為導向進行稅收征收管理實踐，開始對“征、管、查”的稅收征管模式進行改革。

2009年，《國家稅務總局關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕90號），引導大企業建立稅務風險管理制度，防范稅收風險，并將稅務風險定義為“防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害”。

2000年，“金稅三期”系統的推出，實現了全國稅收數據的大集中，進一步規范了全國稅收執法，優化了納稅服務，“降低了稅務機關的征納成本和執法風險，提高了納稅人的遵從度和滿意度”。

自此，稅務機關率先完成了新舊征管模式的轉換。以風險為導向，以互聯網為工具的模式，完全取代了以人工監管為主體、以計算機為輔助的“征、管、查”模式。

1.風險的概念

稅務風險是指“因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害”，這個定義主要是從稅務機關征收管理的角度上做出的。實踐中，納稅人沒有遵循稅法，既包括少繳稅款的情形，還包括納稅人因沒有正確應用稅法、多繳了稅款而造成的資金損失。

因此，本書從納稅人的角度將稅務風險重新定義為：稅務風險是指納稅人涉稅業務操作失當，造成了稅收結果的不確定。這種不確定可能會給納稅人帶來經濟或信用上甚至刑事上的損害。

如此定義，納稅風險其實包括了三個方面的內容：一是少繳稅的風險；二是多繳稅的風險；三是被誤判的風險。第一種風險比較直觀，顯而易見，但第二種風險和第三種風險就比較隱蔽了，需要專業的學習與指導。

2.風險的來源

稅務風險的來源主要有以下三個方面：

第一，稅收立法。我國稅收法制繁雜。既有人大立法，又有國務院條例，還有部門規章；既有中央法規，又有地方法規。法規上的漏洞較多，法律間的協調性較差，以及政策變化頻繁等法制問題，都可能導致納稅人做出錯誤的決定，從而形成納稅風險。

第二，稅收執法。目前稅務機關整體的執法水平正在提高，但個別地區的管理水平、個別稅務人員的執法素質還有待提高。這些導致稅務機關存在執法風險的因素，會給納稅人造成納稅風險。

第三，稅法應用。納稅人對稅法還停留在被動適應的階段，對稅法缺乏應用的意識，導致納稅操作不規范，留下風險隱患，或者誤用稅法導致多繳稅款。本書主要研究解決納稅人的稅法應用風險。

3.風險的表現形式

稅務風險主要有三種表現形式。

（1）少繳稅，被稅務機關處罰。這種情況是常規的風險，很容易被感知到，因為這種風險在稅務檢查中馬上就會被發現。

（2）多繳稅，給企業造成損失。這種風險比較隱蔽，很不容易被發現。一個稅收業務，如果沒有經過稅務策劃，沒有進行多種方案的對比，是很難發現多繳稅的。

（3）稅收業務操作不規范，稅務機關誤判為少繳稅。經常會有納稅人很委屈地說：“我們主觀上沒有想偷稅，為什么客觀上造成了偷稅的事實呢？”其實他不知道，就是因為業務操作不規范，被稅務機關誤判了。

我們為納稅人講解企業稅務風險管控與策劃，就是要解決以上三種稅務風險。發現問題，解決問題，從源頭上管控稅務風險。

4.風險憂患意識

納稅人必須要有稅收風險的憂患意識。國家用“金稅三期”大數據，通過風險預警、風險排查來對企業進行稅收征收管理，如果納稅人還停留在“以財務管稅”這種狀態，在強大的稅收征管手段面前，將會“衣不遮體”。納稅人如果少繳納了稅款，且先不說企業對社會的責任感，也不說企業對國家的誠信度，單說被稅務機關發現并進行處罰，就足以使人汗顏了。

許多納稅人一方面做著少繳稅的事情，而另一方面卻做著多繳稅的事情，留下雙重的稅務風險隱患。這是對稅法的無知。他們不知道利用稅收法律法規為自己爭取利益，而是用野蠻的方式巧取豪奪，“機關算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，最后落得個雞飛蛋打，聲名掃地。

稅法其實有兩種功能：一種是用來規范納稅；另一種是用來規范不納稅或少納稅。這兩種功能都屬于合法的功能，關鍵是納稅人的納稅意識跟沒跟上，納稅人的管理方法跟沒跟上。