合理避稅

合理避稅指納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處等，采取非違法的手段減少應納稅款的行為。這是納稅人使用一種表面上遵守稅收法律法規，但實質上與立法意圖相悖的非違法形式來達到自己的目的。

合理避稅是違背立法精神的，具有非違法性、策劃性、權利性、規范性和非倡導性的特點。合理避稅只針對稅法上的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙安排經濟行為，謀取一定的涉稅收益，但無助于企業的長期經營與發展，這是不被倡導的，也會招致政府的反避稅措施。在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者關注并予以控制但不能成功辦到的領域，這是法律措辭上的缺陷及類似問題產生的后果。避稅可以在個別領域中作為降稅手段，暫時性地被利用。但這些領域也是被稅務機關密切關注和隨時制止的敏感領域，法律漏洞一旦被堵上，投資者可能就會陷入困境，嚴重的還要承擔稅收處罰的風險。

《特別納稅調整實施辦法（試行）》是新中國成立以來我國頒布的第一部涉及反避稅的法律文件，隨著稅制和稅法的改革還會不斷得到修正和完善，可利用的空間越來越小且不具備可持續性，使用不當容易造成負面違法行為并產生涉稅風險。

合理避稅是近幾年來社會上比較熱門的一個話題。實踐中所謂的合理避稅存在兩大問題。

一是我國開征18種稅，但是目前只有小部分立法，主要的稅種“增值稅”還沒有立法，征求意見稿于2019年11月27日發布，正式法規有望在2020年以后出臺。我國納稅人遵從的稅法依據，絕大部分是財政部、國家稅務總局、地方政府等部門以規定、通知、公告或函等形式制定的部門規章和地方性法規。每年財政部、稅務總局出臺的文件上百件且變數比較多，如利用稅法文件的模糊地帶來進行合理避稅，一旦財政部、稅務總局頒布一個文件，并且從某年的1月1日起執行這一文件，原來的“合理避稅”就會變成偷稅，此合理避稅是危險的，是不被提倡的，不屬于安全降稅的范疇。

二是很多企業主以合理避稅名義要求財務人員為企業少繳稅，并將其作為評估財務人員是否合格的標準，逼迫財務人員鋌而走險。有的財務人員為了討好老板，以合理避稅的名義少繳稅，彰顯自己的財稅知識和水平；更有甚者，很多代理機構宣稱通過籌劃可以為企業合理規避90%以上的稅負。比如，企業年營業額為2500萬元，原本稅后可用于分配的利潤為500萬元，如果按分紅需要繳納20%的個人所得稅，代理機構會建議設立一個個人獨資企業“××網絡科技有限公司”，并通過該公司開具500萬元科技服務費發票，并按3%繳納增值稅（小規模納稅人）。該網絡科技公司開具的科技服務費占年度營業總額的25%，這種行為必將存在稅務風險。

合理避稅的成功案例比較少，很容易被稅務機關認定為“偷稅”。下面介紹幾個合理避稅的成功案例和失敗案例供讀者甄別。

☉案例2-4

年終獎籌劃前后兩重天

案例描述

某集團2018年擬為其核心團隊13人共發放770.8萬元年終獎，分別是集團總經理1人110萬元；集團副總經理5人，其中4人每人各70萬元，1人為45萬元；事業部總經理3人，1人為70萬元，另外兩人每人各100萬元；集團財務部經理16萬元，人力資源部經理15萬元，市場部經理31萬元，管理會計3.8萬元。企業若按此發放年終獎，那么這13人應繳納個人所得稅共計2806920元，稅后總金額為4901080元，如表2-1所示。

表2-1　某集團核心團隊2018年合理避稅前年終獎分配明細　（金額單位：元）

稅收籌劃與分析

按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）的相關規定，企業依據年終獎適用的稅率計算繳納個人所得稅是正確的，但由于年終獎存在無效區間，年終獎發放前是否實施籌劃會產生很大的差別。一般而言，企業人力資源部人員負責工資和年終獎的發放，大多數私人企業普遍采用背對背發放工資、獎金的保密方式，財務人員根本不了解每個員工工資和獎金的實際發放情況，而人力資源部人員非專業人員，一般對《個人所得稅法》的相關條款不太了解，導致產生管理盲區，財務人員與人力資源部人員缺乏相互配合的管理機制，造成交“冤枉稅”和“過頭稅”的現象。對上述案例進行合理、合法的籌劃，既可以為企業降低支付成本，又可以讓這些中高管多得一些獎金，可按照最新的《個人所得稅法》規定的七級超額累進稅率的節點控制發放年終獎，即凡是超過某一級的年終獎，按照該級次最高數額發放年終獎，超過部分暫不發放，將在未來的各月適度分攤發放。這種將年終獎的一部分放到未來的月度工資里的方法，雖然事實與形式不符，但是稅法中沒有對此進行限制的條款，這就是“合理避稅”。某集團為其核心團隊13人在年終共計發放7224000元年終獎，為避開無效區間少支付了484000元，但是這13人繳納個人所得稅后實得獎金5079140元，比籌劃前多得178060元，實際繳納個人所得稅總額為2144860元，比籌劃前少繳662060元，合理避稅效果明顯。具體如表2-2所示。

稅法依據。《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規定：關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策，（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。這給年終獎的稅收籌劃帶來了很大的空間。

表2-2　某集團核心團隊2018年合理避稅后年終獎分配明細　（金額單位：元）

案例分析。為什么會出現這么大的差異？根據財稅〔2018〕164號文件和《個人所得稅法》關于年終獎發放繳納個人所得稅的相關規定：年終獎繳納的個人所得稅所對應的稅率區間存在一系列無效區間，所謂無效區間是指在此區間發放年終獎的稅后所得，低于或等于區間下限相鄰整數發放的年終獎稅后所得。因此，建議在核定年終獎時，要盡量避開無效區間，同時應盡量選擇無效區間的起點減1后的余額作為年終獎最佳金額。

值得注意的是，該企業主原本打算發放年終獎7708000萬元，通過稅收籌劃企業節省了484000元，企業將應該發給核心團隊的484000元獎金在未來各月以工資的形式發放，不以年終獎的形式發放，并入2019年度的個人所得稅匯算清繳，真正做到了“合理避稅”。年終獎無效區間對比如表2-3所示。

表2-3　年終獎無效區間對比　（金額單位：元）

案例啟示

此稅收籌劃，是一項成功的合理避稅。該案例從形式上有效地利用了國家稅收政策，也巧妙地規避了無效區間，合理地運用了年度薪金匯算清繳制度規定。相比之前方案，此方案大幅減少了個人所得稅，實現了公司在盡可能少支出的同時讓個人盡可能多得的目的，真正取得了企業與員工共贏的結果。將本屬于年終獎的部分支出放到未來工資里發放，《個人所得稅法》對此沒有做過限制性的規定，此舉雖然改變了支出的性質，但并沒有違反稅法。

近來，市場上基金產品的平均收益率雖然較2014～2015年股票牛市期間下降，但依然受到眾多企業的青睞，特別是高分紅率基金產品，在其分紅權益登記日前銷售火爆。據介紹，部分基金公司以合理避稅為噱頭推銷相關基金產品，附帶詳細的《企業購買基金利用分紅避稅操作方案》，這讓很多企業財務人員躍躍欲試。通過購買投資基金，利用基金分紅暫不征收企業所得稅，轉讓基金份額帶來賬面虧損的辦法，達到少繳企業所得稅的目的，這種合理避稅模式面臨很大的稅務風險。

☉案例2-5

揭開基金分紅避稅的面紗

案例描述

A公司2018年預期能獲得1億元稅前利潤，按稅法有關規定應繳納所得稅2500萬元（所得稅稅率為25%），年末公司領導要求財務人員在稅法規定的基礎上，通過合法手段實施稅收籌劃達到安全降稅的目的。

稅收籌劃與分析

操作步驟如下。

第一步：在基金分紅公告前持有或買入具有高分紅可能性的基金產品或組合。

第二步：在基金紅利發放日后贖回所持有的基金。

若A公司于公告日之前申購某只基金1億元，該基金的分紅比例為30%，則企業可獲得3000萬元的紅利收入，依據相關法規的規定，該筆紅利收入企業無須繳納所得稅750萬元（所得稅稅率為25%）。具體如表2-4所示。

表2-4　基金申購與贖回信息表

避稅增收測算：A公司通過申購1億元基金，獲得分紅收入3000萬元合理避稅，扣除成本后，稅后凈利潤為8237.475［10000-（10000-3000）×25%-50.1×25%］萬元。

避稅增加企業凈利潤為737.475（8237.475-7500）萬元。

稅務風險：從投資目的來看，為分紅免稅而投資，且在短期內申購贖回，屬于典型的避稅行為，會使公司面臨很大的稅務風險。那些資金量龐大的大型機構通過這一手段短期內申購贖回產生巨額的免稅所得，在稅務檢查中很容易被認定為避稅，采取這一手段的機構不僅可能要承擔巨額補稅款和滯納金，還可能在此過程中承擔信息披露和品牌聲譽受損的風險。在實務中，對基金分紅免稅這一規定既要進行積極的稅收籌劃，也要反對以任何形式濫用這一規定的避稅行為。

雖然開放式基金的價格不受供求關系影響，大部分基金在分紅期間會主動降倉位，通常不足10%，較大程度上降低了凈值波動風險，但是如果投入資金不夠多（不足500萬元），那么部分基金就會收取階梯式的申購費。

稅法依據。根據《財政部　國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字〔1988〕55號）^[1]以及《財政部　國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕年1號）^[2]第二條的規定，關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策如下。

（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。

（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。

根據財稅〔2008〕1號文件第二條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第三十二條的規定，為鼓勵證券投資基金發展，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。

案例分析。根據上述投資開放式基金的征免稅規定，公司投資開放式基金時稅收籌劃的總體思路應該是考慮分紅所得與差價收益之間的稅負差別并對公司相關稅員進行管理，實現公司價值最大化。具體說，可關注以下三個方面。

（1）對準備贖回的基金，如果近期將要分紅，則應考慮在分紅后再贖回。

（2）對一項期限較為確定的基金投資，應根據收益實現方式選擇合適的基金品種。

（3）對基金投資進行稅收籌劃，應避免為分紅免稅而采取的避稅行為。

從目前的情況看，基金的分紅風格主要可分為兩類：一類是很少分紅的基金，投資者只能通過贖回實現收益；另一類是通過經常性分紅使投資者實現收益的基金。因此，公司在進行開放式基金投資決策前，應該充分尋求分紅基金信息，并與基金公司溝通分紅額度、分紅規模、建倉信息、各類日期信息，并在基金分紅公告日前申購，在基金紅利發放日后贖回所持有的基金，這樣才能進行策略性選擇。

案例啟示

盡管利用投資基金避稅有所依據，通過基金分紅避稅總體來看是一個安全的避稅途徑，但是它對于企業的資金儲備是有要求的，并且企業要有抗風險能力，也就是說能經受住虧損，它對企業的綜合能力是個考驗，也有一定的稅務風險。目前，國家稅務總局不鼓勵采用這種方式，但暫未制定政策改善稅法的不足。另外，從申報角度考慮，基金份額出售帶來的“虧損”需要進行清單申報，但從會計賬面角度看，由于會計將“已宣告但尚未發放的現金股利，單獨確認為應收項目”，所以在賬面上并未出現虧損。清單申報通過后調減年度申報表，還需要和主管稅務機關確認方能實現抵稅。

合理避稅成功的案例為數不多，大部分企業打著合理避稅的旗號，干的卻是“偷稅”的事。有些企業管理者要求財務人員合理避稅，逼著財務人員想方設法“偷稅”。很多企業千方百計地利用各種各樣的手段去“避稅”。財務人員缺乏稅法知識以及對稅法的理解存在誤區，財務核算和合同條款及內容與財務的賬務處理存在不一致性，導致稅務稽查時“合理避稅”被認定為偷稅，使企業受到處罰。

☉案例2-6

合理避稅不成變偷稅

案例描述

原料供應公司A的主要業務是采購并銷售生鐵。它每年從鋼鐵廠購買生鐵約6000萬噸，再向鑄造廠銷售，并負責運輸到廠家。A公司為了降低稅負成本，決定按國家相關稅法規定進行避稅方案的籌劃，改直銷模式為委托代購模式，每噸收取10元中介費，將生鐵從鋼鐵廠運到鑄造廠，每噸收取運費40元。因為收取的中介費和運費的增值稅稅率低于銷售貨物的增值稅稅率，所以通過這一方案籌劃，A公司每年可以節省約1.1億元增值稅及附加稅費。

之所以可以節省稅金是因為，每噸40元的運費的增值稅稅率由過去的13%下調到9%，節省了9600［40×60000000×（13%-9%）］萬元；運費適用稅率為9%，每噸收取10元的中介費的增值稅稅率是6%，節省了1800［（10×60000000）×（9%-6%）］萬元，如表2-5所示。

表2-5　A公司稅收籌劃前后的對比

稅收籌劃與分析

2019年年末，市稅局稽查局對A公司的年度納稅情況進行了檢查。經對比檢查，2019年公司生鐵年銷售量與2018年同期基本持平，但是年銷售收入明顯低于去年同期。通過對公司“其他業務收入”的核算，發現其他業務收入明顯高于2018年，經詢問，得知由收取鑄造廠購買生鐵的手續費和運費造成，2019年收取中介費收入5660萬元、運費收入22000萬元。稽查局調取銀行資料進一步查詢，A公司經常收到鑄造廠的匯款，收到的款項中也有匯往生鐵供應廠家鋼鐵廠的貨款，但仔細核對后發現A公司匯往生鐵供應廠家鋼鐵廠的貨款和代鑄造廠向鋼鐵廠所購生鐵應付款兩者之間并沒有對應關系。因此，稽查局根據《財政部　國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字〔1994〕26號）^[3]第五條的規定，不認可A公司系代購生鐵業務的說法，認定A公司涉嫌偷稅，A公司應繳納近1億元的增值稅及附加，并向A公司正式下達了《稅務征收處理書》和《稅務處罰決定書》，A公司不得不遵照執行。

稅法依據。關于代購貨物征稅問題，財稅字〔1994〕26號文件明確規定如下。

代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。

（1）受托方不墊付資金。

（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方。

（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

稅務機關認為：A公司與鑄造廠和鋼鐵廠相互間的資金往來情況不符合財稅字〔1994〕26號文件第五條第一項“受托方不墊付資金”和第三項“受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費”的規定，即A公司與鑄造廠和鋼鐵廠相互間的資金往來情況不能完全證明以下事項。

（1）A公司支付鋼鐵廠的采購貨款全部由作為委托方的鑄造廠預付給作為受托方的A公司，A公司確實沒有代墊。

（2）A公司支付鋼鐵廠的每筆采購貨款與A公司和鑄造廠間的結算款全部都能一一清楚對應，因此稅務機關認定A公司的上述經濟業務不能確認為代為購貨業務，而應按A公司向鑄造廠進行銷售業務對待，應按生鐵銷售額和所收取的手續費、運費等一并貨物銷售征收增值稅。稅務機關做出的對A公司進行稅款追繳并處罰的決定具有法律依據。

案例分析。首先，本案例的合理避稅沒有遵循基礎性和協調性原則，會計核算與資金往來沒有協調對應，避稅籌劃要求會計核算和資金收支往來方面與籌劃的內容相匹配。目前，許多企業都非常重視稅收籌劃，而忽略了基礎會計的核算和資金往來的對應關系。特別是在許多中小企業中，仍然存在這樣一個誤區，即模糊會計是處理稅務檢查的一種好方法。事實上，這是一個非常錯誤的觀點。本案例因為納稅人沒有規范的采購業務會計記錄，沒有可靠的資金往來記錄，而無法證明公司沒有墊款。此外，會計和財務上的模糊處理往往使稅務稽查人員認為會計記錄是虛假的，從而增加稅務稽查的力度和深度。

其次，會計科目設置是會計制度設計的內容之一。在真實反映經濟業務、遵循會計基本原則的前提下，企業應靈活設置會計主體。然而，在實踐中，許多企業按照企業會計制度的有關規定，機械地設置會計科目。采購業務沒有相應的會計主體。實際上，《企業會計制度——會計科目和會計報表》的總說明第二段中有以下規定：企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。因此，在這種情況下，采購業務可以按項目、客戶或產品等特點對號入座，建立一一對應的“采購商品款”明細科目來核算有具體指向的采購業務，以便稅務稽查人員的檢查。

最后，應符合形式要素。稅務稽查的一個重要內容是檢查會計記錄的證據要素是否符合相關的稅收法律法規。財務會計強調“實質重于形式”，稅務稽查時形式要素和實質都注重。納稅人要獲得對經濟業務的稅務處理的認可和批準，首先要做的是符合稅法規定的形式要素。就本案例而言，A公司設計的避稅方案之所以失敗，是因為“受托人不預支資金”的形式要求不符合規定。在這種情況下，對業務收付款做出相關要求后，在會計核算中表現出只要會計記錄做到沒有收到鑄造資金而不向鋼鐵廠支付貨款，就符合“受托人不預支資金”的證據要求。同時，A公司有必要與鑄造廠簽訂采購合同，以證明代鑄造廠采購的存在，這也是符合形式要素的重要組成部分。因此，在稅收籌劃方案的設計中，形式要素的合規性非常重要。

案例啟示

這是一個典型的由會計核算設置不當造成合理避稅失敗的案例。稅收籌劃應該是上下統一協調的，方案設計出來后，相關的配套工作應該同步到位，如果A公司做到以下幾點就不會被認定為偷稅。

（1）A公司在向鋼鐵廠支付貨款時，應該與收取鑄造廠的貨款一一對應，鑄造廠不支付貨款，A公司也不能向鋼鐵廠支付貨款，這樣就能滿足財稅字〔1994〕26號文件第五條第一項“受托方不墊付資金”的要求。

（2）鋼鐵廠將發票直接開給鑄造廠，由A公司轉交給鑄造廠，這樣可以滿足財稅字〔1994〕26號文件第五條第二項“銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方”的要求。

（3）鑄造廠在支付貨款、運費和中介費時，應分別反映或注明，尤其是在支付貨款時應按鋼鐵廠實際收取的銷售額和增值稅額與鑄造廠結算貨款。

（4）還要注意的是，另外收取中介費，這一點雖有明確但缺少在結算方面的一一對應；如果運輸是委托第三方實施的，還需要注意運輸單位將發票直接開給鑄造廠，由A公司代為轉交，否則可能屬于價外費用。

如此看來，合理避稅的難度很大，做得巧妙可以不被處罰，但也存在較大的稅務風險，畢竟“避稅”不是國家鼓勵和提倡的，我國反避稅的力度在不斷加強，國際上也在積極反避稅。因此企業降低稅務成本一定要按照稅法的要求，充分利用國家稅收優惠政策，合法降低稅負。

☉案例2-7

“張冠李戴”被認定為偷稅

案例描述

2017年3月3日，某市稅務稽查局決定對K公司涉嫌稅收違法行為予以立案調查。稽查局對K公司涉稅資料及相關人員進行調查核實，發現該公司于2015～2016年從X公司等多家企業購進蘋果、華為、OPPO等品牌手機，取得1000多份增值稅專用發票，金額為25049萬元，稅額為4257萬元，價稅合計29306萬元。此后，該公司向D公司等4家企業銷售其購進的手機，并開具貨物品名為手機的增值稅專用發票6份，金額為220萬元，稅額為37萬元，價稅合計257萬元。K公司購進價值約2.9億元的手機，在賬簿上沒有銷售記錄，該公司賬簿中的存貨——庫存商品賬簿與實物中均沒有手機結存。

稽查局對K公司所稱的手機下游企業進行抽檢，發現某某商貿有限公司等收票方均證實，其與K公司間發生的購買服務或電腦等業務，已經取得與實際業務內容一致的發票，不存在向K公司購買手機的業務。2018年3月19日，稽查局下達《稅務處理決定書》，決定對K公司追繳增值稅4033萬元和相應的滯納金12萬元。同日，稽查局向K公司下達《行政處罰決定書》，做出罰款2016萬元的決定。

K公司針對稅務機關的稅務處罰決定，承認存在將銷售手機業務按銷售電腦開具發票的故意錯開行為，認為這屬于編造虛假計稅依據的違法行為，但不屬于偷稅行為，據此向法院起訴。

法院審理結果與分析

一審法院審理認為：K公司購進的手機，在賬簿上沒有記錄，庫存中也沒有上述手機。稽查局據此認定K公司購進的手機已實現銷售，取得收入，已發生增值稅的納稅義務。K公司在一審庭審中亦對該公司購進上述手機并已實際銷售的事實予以認可。K公司上述不列、少列收入，不進行納稅申報的行為已構成《稅收征管法》第六十三條第一款規定的偷稅行為。稽查局據此對其偷稅行為做出行政處罰并無不當。關于K公司提出該公司存在將銷售手機業務按銷售電腦開具發票的故意錯開行為，屬于編造虛假計稅依據的違法行為，但不屬于偷稅行為的主張，法院認為，稽查局在行政程序中取得的證據，已證明K公司存在偷稅行為。若K公司不認可上述認定，應提出反證，以支持其所主張的事實，證明稽查局認定的事實不能成立。本案例中，K公司在行政程序及訴訟過程中均未提供證據對其主張的上述事實予以證明，故法院對其主張不予支持。

二審法院審理認為：K公司明確認可上述手機均已全部賣出，但同期因銷售手機而開具增值稅專用發票6份，價稅合計257萬元，其余手機的銷售在賬簿上并無記錄，且其庫存中也沒有上述手機。故據此認定K公司的行為構成《稅收征管法》第六十三條第一款所指的在賬簿上不列、少列收入的偷稅行為并無不當。經核定，K公司的應納稅額為4033萬元，故對上訴人處以少繳稅款的50%，即2016萬元的罰款，該處罰數額亦無不當。K公司主張其將銷售手機業務按銷售電腦開具發票，屬于編造虛假計稅依據而非偷稅。本院認為，當事人對其主張負有舉證責任。K公司如對認定的偷稅行為不予認可，應提交反證以推翻該認定，但其在行政程序和一審程序中均未能提供相應的證據，故其主張不能成立，本院不予支持。

稅法依據。《稅收征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《發票管理辦法》）第二十一條規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

《發票管理辦法》第二十二條規定：任何單位和個人不得有下列虛開發票行為，①為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；②讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；③介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

公司取得與實際經營情況不符的增值稅發票，在稅務機關檢查時會被認定為存在虛開增值稅發票的行為。

《發票管理辦法》第三十七條規定：違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

案例分析。案例中，K公司將銷售的手機變更品名為電腦的行為屬于開具與實際經營業務情況不符的發票，這是一個弄巧成拙的涉稅案例。K公司銷售手機收入按照銷售電腦處理，違反了《稅收征管法》和《發票管理辦法》的相關規定，從本質上來看可能沒有少繳稅金之意，卻構成偷稅行為，其行為屬于虛開發票，相關部門應對其追繳稅款、滯納金及罰款。偷稅的風險是巨大的，這是一個血的教訓，代價是巨大的，值得納稅人深思。

案例啟示

開票事小，涉稅事大，因此財務人員一定要加強對發票的管理，嚴格執行發票管理規范，也許是為了客戶方便，也許是一個不小心，就有可能給你帶來很嚴重的涉稅問題。張冠李戴、自作聰明是要付出血的代價的。

[1] 條款失效，第一條第二、三項失效。參見《財政部 國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）。

[2] 條款失效，第一條第一項至第九項自2011年1月1日起停止執行。參見《財政部　國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2012〕27號）。

[3] 條款失效，第四條第二項、第十一條失效。參見《財政部 國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）。