偷稅

偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取違法手段，隱瞞真實情況以欺騙稅務機關的納稅行為。刑法和稅法都對偷稅的概念和行為有明確的定義。

稅法定義的偷稅行為。《稅收征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

刑法定義的偷稅行為。《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

綜上所述，納稅人只要有下述行為之一，即可認定其偷稅。

（1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳應納稅款的。

（2）納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應納稅款的。

（3）納稅人經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的5%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

納稅人以偷稅作為減稅手段得不償失，即使能暫時得到一定的減稅好處，但一經稅務機關查實，將面臨偷逃稅款、滯納金的追繳，偷逃稅款數倍的罰款，同時還可能受到刑事上的處罰和納稅人聲譽的嚴重損害。

盡管國家不斷實施大規模“減稅降費”，但是在利益的誘惑之下，還是有很多企業和個人鋌而走險，利用各種手段偷逃繳納稅款。比如，以購買（虛開）增值稅發票多抵扣進項稅，以私卡隱匿收入，以“內外兩套賬”瞞天過海，以“陰陽合同”逃避納稅等。

“陰陽合同”

“陰陽合同”是指合同當事人就同一事項訂立兩份以上內容不相同的合同，一份對內，一份對外，其中對外的一份并不是雙方真實意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的；對內的一份則是雙方真實意思表示，可以是書面或口頭上的。“陰陽合同”是一種違規行為，在給當事人帶來“利益”的同時，也預示著風險。

☉案例2-1

偷雞不成蝕把米，陰陽合同大曝光

案例描述

某明星“陰陽合同”涉稅案件眾所周知，國家稅務總局高度重視，責成某省稅務機關依法開展調查核實，案件事實已經查清，主管稅務機關向該明星下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。從調查核實情況看，該明星在電影劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經申報納稅，剩余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業稅及附加稅112萬元，合計730萬元。此外，還查出該明星及其擔任法定代表人的企業少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

法律依據與分析

對于上述違法行為，根據國家稅務總局指定管轄，某省稅務局依據《稅收征管法》第三十二條、第五十二條的規定，對該明星及其擔任法定代表人的企業追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元。依據《稅收征管法》第六十三條的規定，對該明星采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處以4倍罰款計2.4億元；對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬偷逃稅款處以3倍罰款計2.39億元；對其擔任法定代表人的企業少計收入偷逃稅款處以1倍罰款計94.6萬元。依據《稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第九十三條的規定，對其擔任法定代表人的兩戶企業未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協助少繳稅款各處以0.5倍罰款，分別計0.51億元、0.65億元。

本次按《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》累計涉稅金額為8.83946億元，其中追繳應納稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元、罰款5.95946億元。依據《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）第四十二條以及某省《行政處罰聽證程序規則》的相關規定，某省稅務局依法先向該明星下達《稅務行政處罰事項告知書》，對此稅務機關開出的罰單的金額是偷稅額的2.34倍，可謂重罰，但是該明星并未提出聽證申請。隨后某省稅務局依法向該明星正式下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，要求其收到上述處理處罰決定后在規定期限內繳清追繳的稅款、滯納金、罰款。依據《刑法》第二百零一條“有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外”，該明星屬于首次被稅務機關按偷稅予以行政處罰，且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，符合《刑法》第二百零一條的規定。上述定性為偷稅的稅款、滯納金、罰款在稅務機關下達追繳通知后在規定期限內繳納的，依法不予追究刑事責任；超過規定期限不繳納稅款和滯納金，不接受行政處罰的，稅務機關將依法移送公安機關處理。

最終，該明星依照上述處罰規定的要求及時補繳了稅款和罰款等，案件予以了結。稅務機關對該明星采取的以“陰陽合同”形式來避稅的行為，依據《稅收征管法》第六十三條的規定，認定為偷稅是準確的，該案件符合該條所列的“納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應納稅款”這一行為。因此，該明星被稅務機關認定為偷稅并接受相關處罰應無爭議。一項正常應納稅額為2.55億元的涉稅業務，變成需要繳納8.84億元才了結，最終繳納數額為應繳納額的逾3倍，真可謂“偷雞不成蝕把米”。法律無情，都是“陰陽合同”惹的禍？

案例啟示

我們通過這個偷稅案件得到了什么啟發？涉稅成本是極高的，涉稅風險是巨大的，法網恢恢，疏而不漏，偷稅是不可取的。企業要生存和發展必須依法納稅，必須樹立正確的納稅意識。只有在合法、合規的基礎上實施的稅收籌劃才是最安全、最可靠、最健康的。

“內外兩套賬”在許多中小企業中也普遍存在，利用“內外兩套賬”避稅也是常見的行為。很多民營企業主對“內外兩套賬”存在很大的認識誤區，錯誤地認為企業為了生存必須要用兩套賬，一套是向稅務局報告的外賬，一套是藏匿收入和列支不能正常列支費用成本的內賬。他們錯誤地認為外賬主要是為了“合理避稅”，能為企業帶來節稅收益；內賬可以處理稅法上不合規的業務事項，并能為企業管理者提供真實的信息，具有很強的內部管理功能。甚至有的企業主把內賬當成了管理會計賬，并將能否做好“內外兩套賬”當作衡量財務人員業務水平和能力的重要標準。

案例2-2就是一個以設置“內外兩套賬”的方式偷稅的案例，損失是慘重的，教育也是深刻的。

☉案例2-2

兩套賬難逃法網

案例描述

遼寧某汽車銷售服務有限公司成立于2××2年，是一般納稅人，注冊資本為1200萬元。該企業資料顯示，其近三年的增值稅稅負率分別為1.17%、0.47%和0.67%，稅務稽查人員發現汽車市場近幾年一直銷售火爆，但是該企業的增值稅稅負率反而在下降，于是對該企業實施了稅務稽查。

稅務稽查人員發現該企業利用兩套賬隱瞞銷售舊配件（廢機油、廢配件、廢輪胎）、拆解汽車、維修汽車、銷售汽車配件、銷售3G上網筆記本電腦、在客戶休息室銷售飲料、銷售廢舊物、汽車加價8項行為的收入，共計11787765.47元，未計入銷售收入，未進行納稅申報，少繳納增值稅1712752.22元。企業取得拖車服務費、廠家提供的廣告宣傳費、銀行返給的售車時辦理個人貸款的個貸手續費、保險公司手續費、外出救援服務費、二手車手續費、聯通發射架場地租賃費、借款利息、存款利息、理財利息、車間改造清理費、客戶保險保證金、違約金、維修會員卡工本費14項收入共計1700余萬元，未計入應納稅所得額，未進行納稅申報，少繳企業所得稅3186182.79元。

稅法依據與分析

增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第一條、第十九條，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第三十八條的規定，追繳增值稅1712752.22元。

企業所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第一條、第六條的規定，追繳企業所得稅3186182.79元。

處罰決定。根據《稅收征管法》第六十三條第一款的規定，該企業上述違法行為屬于偷稅，所偷稅款4898935.01元，須足額補繳入庫，并處以50%的罰款，即2449467.51元。根據《稅收征管法》第三十二條的規定，從稅款滯納之日起至稅款實際繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條、《增值稅暫行條例》第十九條第一款第一項的規定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

●采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天。

●銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天。

根據《企業所得稅法》第六條的規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括：

●銷售貨物收入。

●提供勞務收入。

●轉讓財產收入。

●股息、紅利等權益性投資收益。

●利息收入。

●租金收入。

●特許權使用費收入。

●接受捐贈收入。

●其他收入。

《稅收征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

這個案例中稅務機關做出的處罰是有法律依據的，納稅人通過“內外兩套賬”藏匿收入，逃避繳納增值稅和企業所得稅，按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規定，自收到現金之日起確認收入，全額補繳稅款；對于多列費用稅前列支的部分依照《企業所得稅法》的規定全額補繳企業所得稅；按照《稅收征管法》的規定補繳滯納金并接受罰款。

案例啟示

在避稅功能上，兩套賬中的外賬隱瞞收入、抬高成本屬于假賬。大多數企業主心存僥幸，在內、外賬上大做文章，但其實兩套賬相當脆弱，根本經不起檢查。通過核對資金賬戶，或將銷售業務、采購信息與財務賬做比對，或跟蹤異常往來賬等，稅務機關很容易發現假賬的蛛絲馬跡。特別是在“金稅三期”上線后，大數據對于偷逃稅行為也有很精準的稽查能力。一旦被查，不僅不能減少稅負，企業還要面臨補繳前期偷逃的全部稅款，并按每天萬分之五補繳滯納金，還要接受0.5～5倍的罰款，嚴重的還要承擔相應的法律責任，必將被列入社會誠信黑名單，無論是對企業未來的發展，還是對企業主個人都會有重大的影響。因此，所謂“內外兩套賬”能節稅的說法，就是掩耳盜鈴，只能自欺而不能欺人，這種行為得不償失。

從內部管理功能上，兩套賬非但沒有帶來良好的內部管理，反而造成諸如往來賬款不清、資產狀況不明、稅款補繳及罰沒較多、財務隊伍不穩定等亂象。這是因為兩套賬除違法外，還存在很多技術層面的問題難以解決，很大程度上扭曲了正常的會計核算工作，是把簡單的事情復雜化。

第一，因為要偷逃稅，在兩套賬中必然存在很多私卡。一個出納手上經常會有幾十張甚至上百張戶名不一的私卡。私卡除了記錄不開票的收入外，還記錄一些企業主個人家族生活的收支信息。很多不屬于本企業的經濟信息被記錄進內賬，造成會計主體的混雜。

第二，記賬規則不統一。外賬是按照會計準則記錄的，內賬卻沒有嚴格的記賬規則。一些企業經營者缺少會計基本知識，只憑常識、習慣，基于直觀的現金流記錄財務信息，因此很多內賬直接以現金流水賬的形式呈現。企業內部沒有嚴密的會計復式記賬規則，導致經營成果與資產負債信息的記賬長期缺失。企業主很難獲得能幫助決策的有效信息。

第三，日常工作煩瑣無效率。有些企業經營者認識到了上述外賬與內賬混雜、記賬規則不統一的問題，要求內賬按照統一會計規則記錄，并且各個公司單獨記賬。但公司存在“內外兩套賬”，導致財務人員的工作量陡增。在兩套賬中，內賬與外賬中相同的內容需要做兩遍賬，還要復印票據、憑證等，存在大量無謂的重復勞動。

從管理會計的角度看，企業需要的不是“內賬”，而是內部管理報告信息。按照會計準則和稅法出具的財務報告，在很大程度上不能為管理者決策提供有效的支持，這就要求企業的財務系統建立一套能夠滿足管理者決策的報告體系，但并不是“內外兩套賬”。企業需要建立一套能夠滿足管理者需要的決策報告信息，這套報告信息只在企業做經營決策和分析時使用，與對外的財務報告是兩個報告系統，對外的財務報告必須按照會計準則和稅法的要求出具，其可以作為企業分析和決策的參考依據。

企業要想降低稅負，必須采取安全、合法的手段。企業主和財務人員應該認真學習稅法，及時掌握國家的稅收優惠政策并有效地利用國家給予的稅收優惠，在設計商業模式、交易方式和簽訂合同之前認真權衡企業整體發展目標，結合稅法規定進行籌劃，最終才能達到安全降稅的目的。

現實社會中偷稅的手段多種多樣，一些中小企業主除了采用“陰陽合同”“內外兩套賬”偷稅以外，還通過多個個人賬戶藏匿收入，并主觀認為只要把錢匯入個人賬戶就可以躲避稅務稽查，這是完全錯誤的。利用個人賬戶存在的主要風險如下。

第一，如果交易雙方簽訂的合同屬于公對公賬戶轉賬，而購買方將貨款匯入企業主的私人賬戶，那么購買方的賬務處理就會存在三流不統一的稅務風險，很容易被稅務稽查發現，相應地，收款方也將面臨稅務風險。

第二，如果以個人名義簽訂合同，未通過公司訂立交易合同，那么該合同存在法律風險，個人之間大量的資金往來也一定會被金融情報捕捉到。2017年，四川省某市稅務機關根據市人民銀行提供的金融情報，成功地對該市一名高收入、高凈值（以下簡稱“兩高”）自然人實施定向稅務稽查，查補個人所得稅4000萬元。

☉案例2-3

稅銀協同讓“偷稅”無處遁形

案例描述

2017年6月，也就是稅銀金融情報交換平臺（以下簡稱“情報交換平臺”）建立后不久，MZ市某商業銀行依照《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》向MZ市人民銀行反洗錢中心提交了一份有關自然人黃慶（化名）的重點可疑交易報告。MZ市人民銀行立即通過情報交換平臺向MZ市地稅局傳遞了這份報告。

該可疑交易報告顯示，MZ市人黃慶在MZ市某商業銀行開設的個人結算賬戶，在2015年5月1日～2017年5月1日共發生交易1904筆，累計金額高達12.28億元。這些交易主要通過網銀渠道完成，具有明顯的異常特征。

稅務局緊盯疑點線索并展開調查，經稽查發現，黃慶的個人結算賬戶在兩年間共與45家公司發生了資金往來，這些公司位于安徽、四川、北京、上海和重慶5省市，其中多家公司由黃慶控股或者擔任法定代表人。由黃慶控股或者擔任法定代表人的公司中有7家位于MZ市，黃慶個人賬戶與這7家位于MZ市的公司之間的資金往來共489筆，占其與公司賬戶資金往來總筆數的近26%，交易金額達50653.21萬元。

對調查所獲信息進行分析后，稽查人員認為，黃慶與其控股或參股公司之間資金往來頻繁，資金交易規模與其控股或參股公司的注冊資本、生產和經營規模不匹配，很可能存在取得工資、薪金所得，股息、紅利所得和股權轉讓所得等未繳納個人所得稅的問題。

經過稅務機關的約談，稽查人員針對黃慶的情況，向其詳細說明了有關的個人所得稅法律、法規，并告知稅務機關已經掌握其銀行賬戶頻繁大額可疑交易的信息，希望其認真梳理、核實有關交易情況，主動補繳未繳、少繳的個人所得稅。

為確保自查效果，MZ市地稅局稽查局向黃慶下達了《稅務事項通知書》，要求其重點排查從MZ市控股或參股公司取得的四類所得是否存在未繳、少繳個人所得稅的問題。四項所得：一是工資、薪金和勞務報酬所得；二是股息、紅利所得；三是股權轉讓所得；四是從控股或參股公司借款在年度終了未歸還，又未用于公司生產和經營而推定的征稅所得。

黃慶得知稅務機關已經掌握其賬戶全部信息后，非常積極地配合稽查人員開展調查工作，認真自查，并在稽查人員規定的時間內報送了自查報告。

自查報告顯示，黃慶2015年從其控股的MZ市公司取得股息、紅利所得2億元，未繳納個人所得稅4000萬元。

經過仔細審核，MZ市地稅局稽查局認可了這份自查報告，督促黃慶及時補繳稅款。黃慶先后于2017年7月和9月兩次補繳股息、紅利所得個人所得稅2200萬元，并制訂了剩余1800萬元應補稅款在2018年2月底前分期補繳入庫的繳納計劃。

稅法依據與分析

根據現行法律、法規的規定，工資、薪金所得，股息、紅利所得，股權轉讓所得的個人所得稅均應由支付所得的單位和個人代扣代繳。如果扣繳義務人未依照規定履行代扣代繳義務，稅務機關應當向納稅人追繳稅款或責令扣繳義務人補扣、補收相關稅款，并對扣繳義務人處以罰款。本案例中，黃慶在MZ市的控股或參股公司多達7家，通過銀行可疑交易報告披露的資金往來情況，稽查局尚無法準確識別出其可能取得所得的公司，但通過檢查本案例涉及所有扣繳義務人的方式逐一核實黃慶的個人所得稅扣繳情況，顯然效率低，耗時較長，很可能造成有關稅款難以追繳的后果。

傳統稅務稽查的一般程序是根據財務報表，查找原始憑證，再調查銀行流水。《稅收征管法》第五十四條規定：經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。也就是說，稅務局查詢個人銀行賬戶是需要特別批準的。

在大數據時代，違反常規的銀行原始資金運動能夠自動被收集提取，可以反方向查找涉稅違法的線索，涉稅稽查力度實現了質的飛躍。加上“金稅三期”系統的全面運行、五證合一，個人與企業間的投資關系、交易關系全部自動進入系統，日現金交易額達到5萬元以上就自動上報給反洗錢中心，隱藏交易是不切實際的。

“減稅降費”在降低企業負擔的同時，必然造成國家財政收入的大幅減少，因此國家加強稅收征收管理，嚴查偷稅行為，特別是針對“兩高”人士的個人所得稅，境內外信息收集和實體法律已經準備到位，讓偷稅行為無處遁形。

案例啟示

本案例源于銀行反洗錢中心向稅務機關共享的大額交易和可疑交易信息。稅銀深度協作，挖掘金融大數據中的涉稅信息，對“兩高”自然人實施定向稅務稽查。稅銀信息交換常態化，將給“兩高”人士的個稅管理帶來新的挑戰。

目前，我國“兩高”人士涉及的個人所得稅稅目主要有：經營所得，財產轉讓所得，利息、股息、紅利所得。在現有的稅收優惠政策中，有專門針對個體工商戶經營所得、合伙企業自然人合伙人、創業投資企業投資人、私募股權基金的等，還有針對非居民企業、個人股息紅利及轉讓所得的，有稅收協定的地區企業及個人相關所得的。事先籌劃，靈活安排相關所得的適用稅目、稅率，才是合法、合規的稅收籌劃的黃金法則。