第二節　企業所得稅納稅申報表的結構體系

2008年《企業所得稅法》及《實施條例》實施以來，企業所得稅納稅申報表經歷了多次的修訂，不斷完善、不斷優化，形成了比較完整的企業所得稅納稅申報體系，為深化稅務系統“放管服”改革、優化營商環境打下了扎實的基礎，本書將在介紹企業所得稅納稅申報體系的同時，詳細說明居民企業所得稅年度納稅申報表的相關經濟業務及填報方法，便于讀者掌握申報表的填報，有效提高企業所得稅納稅申報質量，降低納稅申報產生的稅務風險。

企業所得稅納稅申報表是反映納稅人生產經營所得和計算繳納企業所得稅的有效載體，是稅務機關依法征收企業所得稅的基礎，是具有法律效力的涉稅文書。現行企業所得稅納稅申報表按申報期可分為月（季）度預繳納稅申報表、年度納稅申報表，按企業所得稅納稅人不同可分為居民企業所得稅納稅申報表、非居民企業所得稅申報表。此外，按照特定業務，企業所得稅納稅人還需填報企業清算所得稅申報表、企業年度關聯業務往來報告表、扣繳企業所得稅報告表。具體如圖1-1所示：

一、年度申報表的基本結構圖

（一）2017年版的居民企業所得稅年度納稅申報表的基本結構圖

（二）主要變化

《年度納稅申報表（A類，2017年版）》主要在以下幾方面進行了優化：

1. 根據政策變化對部分表單和數據項進行了調整，為落實捐贈支出扣除政策、研發費用加計扣除政策、高新技術企業和軟件、集成電路企業優惠政策等一系列稅收政策，修訂了《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）、《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）、《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》（A107042）等表單，調整了《期間費用明細表》（A104000）、《納稅調整項目明細表》（A105000）、《企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100）、《特殊行業準備金及納稅調整明細表》（A105120）、《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（A107011）、《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）等表單的部分數據項。

2. 對部分表單進行了精簡，為減輕納稅人填報負擔，取消原有的《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）、《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）、《綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表》（A107012）和《金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表》（A107013）等4張表單。

3. 對部分表單的數據項進行了優化，為減少涉稅信息重復填報，對《企業基礎信息表》（A000000）、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）、《所得減免優惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優惠明細表》（A107040）、《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》（A109010）等表單的數據項進行了調整和優化。

4. 對部分表單數據項的填報口徑和邏輯關系進行了優化和明確，根據企業所得稅政策調整和實施情況，對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）、《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）、《境外分支機構彌補虧損明細表》（A108020）、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》（A108030）、《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》（A109000）部分數據項的填報口徑和邏輯關系進行了優化和明確。

二、居民企業所得稅年度納稅申報表結構體系

（一）結構體系

2017年版居民企業所得稅年度納稅申報表（A類）共45張，包括1張基礎信息表、1張主表、6張收入費用明細表、13張納稅調整表、1張虧損彌補表、9張稅收優惠表、4張境外所得抵免表、2張匯總納稅表、8張特殊性稅務處理報告表。

1張基礎信息表，即《A000000企業基礎信息表》。

1張主表，即《A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（以下簡稱主表）。

6張收入費用明細表，即《A101010一般企業收入明細表》《A101020金融企業收入明細表》《A102010一般企業成本支出明細表》《A102020金融企業支出明細表》《A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》《A104000期間費用明細表》。

13張納稅調整表，即《A105000納稅調整項目明細表》《A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》《A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》《A105030投資收益納稅調整明細表》《A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表》《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》《A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》《A105070捐贈支出及納稅調整明細表》《A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》《A105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》《A105110政策性搬遷納稅調整明細表》《A105120特殊行業準備金及納稅調整明細表》。

1張虧損彌補表，即《A106000企業所得稅彌補虧損明細表》。

9張稅收優惠表，即《A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》《A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》《A107012研發費用加計扣除優惠明細表》《A107020所得減免優惠明細表》《A107030抵扣應納稅所得額明細表》《A107040減免所得稅優惠明細表》《A107041高新技術企業優惠情況及明細表》《A107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》《A107050稅額抵免優惠明細表》。

4張境外所得抵免表，即《A108000境外所得稅收抵免明細表》《A108010境外所得納稅調整后所得明細表》《A108020境外分支機構彌補虧損明細表》《A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》。

2張匯總納稅表，即《A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》《A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。

8張特殊性稅務處理報告表，即《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》《居民企業資產（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表（債務重組）》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表（股權收購）》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表（資產收購）》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業合并）》《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業分立）》。

主要特點

（1）結構合理。2017年版企業所得稅年度納稅申報表圍繞主表進行填報，主表數據大部分從一級附表生成，一級附表主要數據從二級附表生成，三級附表作為二級附表特定項目的數據來源。每張表既能獨立體現稅收政策，又與主表相互關聯，環環相扣，層級分明，內容清晰，填報便捷。

（2）填報內容詳細，披露信息豐富。自2014年版企業所得稅年度納稅申報表（A類）開始，增加了一張《A000000企業基礎信息表》，包括企業的基本情況、會計核算方法、企業重組及遞延納稅事項、企業主要股東及分紅情況等內容，使采集的企業信息更加豐富。同時，在稅收優惠及境外所得抵免相關申報表欄次的設計中，增加了信息采集量，既便于稅務機關提取數據、進行內部績效管理統計和稅收風險分析，又有利于企業準確申報、防范納稅風險、維護自身合法權益。

（3）按需選擇，繁簡適度。2017年版企業所得稅年度納稅申報表，一般情況下共計37張，納稅人應根據企業的具體業務情況，選擇需要填報的報表，業務不涉及的，則無須填報，并應在《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》中對本企業需要填報的報表進行勾選。

（二）邏輯聯系

2017年12月29日，國家稅務總局《關于發布中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告（2017年第54號）指出，在保持“年度納稅申報表（A類，2014年版）”整體架構不變的前提下，遵循“精簡表單、優化結構、方便填報”的原則，進一步優化企業填報體驗，對企業所得稅年度納稅申報表進行了優化、簡化，在填報難度上做“減法”，在填報質量上做“加法”，在填報服務上做“乘法”。

2017年版居民企業所得稅年度納稅申報表（A類），特殊性稅務處理共45張，包括1張基礎信息表、1張主表、6張收入費用明細表、13張納稅調整表、1張虧損彌補表、9張稅收優惠表、4張境外所得抵免表、2張匯總納稅表、8張特殊性稅務處理報告表。

因此，從企業所得稅年度納稅申報表的不斷變革、調整中，可以看出中國近年來的經濟發展情況，主要從重要的企業所得稅法規的增加、重要的企業會計準則的調整及企業所得稅年度納稅申報表表間的項目變動三方面，深入了解企業所得稅法與國家的經濟發展、企業的財務核算和填報的科學性、完整性的緊密結合。