第一章　概述

第一節　企業所得稅匯算清繳基本政策

一、企業所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅法，是指國家制定的用以調整企業所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。現行企業所得稅法的基本規范，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）。

企業所得稅匯算清繳是依照《實施條例》中關于征收管理辦法的規定：“按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補”，對企業的生產經營所得、其他所得和清算所得征收的一種稅。企業所得稅的作用：促進企業改善經營管理活動，提升企業的盈利能力；調節產業結構，促進經濟發展；為國家建設籌集財政資金。

企業，是指按國家規定注冊、登記的企業。有生產經營所得和其他所得的其他組織，是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記的，有生產經營所得和其他所得的事業單位、社會團體等組織。獨立經濟核算是指同時具備以下條件：在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。

匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后的規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

二、企業所得稅匯算清繳的對象

（一）納稅義務人

企業所得稅納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。《企業所得稅法》第一條規定：除個人獨資企業、合伙企業不適用《企業所得稅法》外，凡在中國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱“企業”）為企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅。

企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，這是根據企業納稅義務范圍的寬窄進行的分類方法，不同的企業在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務不同。把企業分為居民企業和非居民企業，是為了更好地保障中國稅收管轄權的有效行使。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，是國家主權的重要組成部分。根據國際上的通行做法，中國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，最大限度地維護中國的稅收利益。

1. 居民企業

居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。這里的企業包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。其中，有生產、經營所得和其他所得的其他組織，是指經國家有關部門批準，依法注冊登記的事業單位、社會團體等組織。由于中國的一些社會團體組織、事業單位在完成國家事業計劃的過程中，開展多種經營和有償服務活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準的各項規費收入以外的經營收入，具有了經營的特點，應當視同企業納入征稅范圍。

由中國境內的企業或企業集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區）法律注冊成立的企業，即境外中資企業，若符合《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發〔2009〕82號）第二條規定條件的，根據《企業所得稅法》第二條第二款和《實施條例》第四條的規定，應判定其為實際管理機構在中國境內的企業，并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業所得稅。其中，實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

2. 非居民企業

非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業，以及依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

3. 境外注冊中資控股居民企業（非境內注冊居民企業）

境外注冊中資控股居民企業（以下簡稱“非境內注冊居民企業”），是指由中國境內的企業或企業集團作為主要控股投資者，在中國內地以外國家或地區（含中國香港、中國澳門、中國臺灣）注冊成立的企業，且因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業的非境內注冊居民企業。

（二）扣繳義務人

1. 對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

2. 對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的企業所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

3. 扣繳義務人每次代扣代繳的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

（三）征稅對象

企業所得稅的征稅對象，是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅的匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

1. 居民企業的征稅對象

居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。其所得來源包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

2. 非居民企業的征稅對象

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其于中國境內的所得繳納企業所得稅。

上述所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有的據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產。

（四）適用稅率

1. 普通稅率

企業所得稅稅率是體現國家與企業分配關系的核心要素。稅率設計的原則是兼顧國家、企業、職工個人三者利益，既要保證財政收入的穩定增長，又要使企業在發展生產、經營方面有一定的財力保證；既要考慮到企業的實際情況和負擔能力，又要維護稅率的統一性。

企業所得稅實行比例稅率。比例稅率簡便易行，透明度高，不會因征稅而改變企業間收入分配比例，有利于促進效率的提高。現行規定是：

（1）基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。現行企業所得稅基本稅率設定為25%，既考慮了中國的財政承受能力，又考慮了企業負擔水平。

（2）低稅率為20%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10%的稅率。

2. 優惠稅率

（1）高新技術企業

（2）技術先進型服務企業

（3）小型微利企業

（4）特殊行業

三、企業所得稅匯算清繳的時間期限

企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應以其實際經營期為1個納稅年度。企業清算時，應以清算期間作為1個納稅年度。自年度終了日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應交應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

四、企業所得稅匯算清繳稅前扣除憑證的管理辦法

（一）企業所得稅匯算清繳稅前扣除憑證管理辦法的適用原則

國家稅務總局2018年6月6日發布〔2018〕28號公告，為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。

《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔；《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險；針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）稅前扣除憑證的具體規范

1. 與稅前扣除關系：稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

2. 與相關資料關系：企業在經營活動、經濟往來中常常伴隨有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，可視為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

3. 種類：根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

4. 時效：企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（三）外部憑證的稅務處理

1. 匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

2. 匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（四）稅前扣除憑證的特殊規定

1. 國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）自行印制的鐵路票據等。

2. 企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，所開具發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

五、納稅人的任務

（一）納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

（二）納稅人須報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。

（三）納稅人應當按照《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

（四）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期間內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

六、納稅人提供資料

（一）居民企業所得稅納稅人應提供的資料

納稅人向稅務機關申報年度企業所得稅時，需如實填寫和報送下列8類有關資料。

1. 企業所得稅年度納稅申報表及其附表。查賬征收居民企業應報送《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》及其附表，核定征收居民企業應報送《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2017年版）》。

2. 財務會計報表。中期報表包括資產負債表、利潤表及現金流量表；年度報表包括資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表及其附表、所有者權益變動表。

3. 備案事項相關資料，主要包括以下4類：

（1）稅收優惠事項備案資料。其中，列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照《企業所得稅法》及其實施條例和其他有關規定，在納稅年度申報時附報相關資料。

（2）存在資產損失稅前扣除情況的企業應報送資產損失申報材料和納稅資料。資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

（3）發生政策性搬遷業務的企業應當自搬遷開始年度至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關資料，包括政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議、資產處置計劃以及其他與搬遷相關的事項；企業搬遷完成當年，應向主管稅務機關報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

（4）從事房地產開發企業經營業務的企業應報送房地產開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告；應報送依據計稅成本對象確定原則確定的已完工開發產品成本對象，確定原則、依據，共同成本分配原則、方法以及開發項目基本情況、開發計劃等專項報告。

4. 總機構、分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況。其中，適用《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的匯總納稅企業匯算清繳時，總機構還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明；分支機構除報送《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2017年版）》（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關手里的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業收支情況）和分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。

5. 委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

6. 實行查賬征收的居民企業同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。

7. 居民企業還應附報以下兩類與境外所得相關的資料信息：

（1）有適用《企業所得稅法》第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八十四條規定的居民企業應填報《受控外國企業信息報告表》。

（2）納入《企業所得稅法》第二十四條規定抵免范圍的外國企業或符合《企業所得稅法》第四十五條規定的受控外國企業應按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。

8. 主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送上述所列資料的，按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規定處理。

（二）非居民企業所得稅納稅人應提供的資料

1. 企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

（1）企業所得稅年度納稅申報表及其附表。據實申報非居民企業報送《中華人民共和國非居民企業所得稅年度納稅申報表（適用于據實申報企業）》及其附表，核定征收非居民企業報送《中華人民共和國非居民企業所得稅年度納稅申報表（適用于核定征收企業）》。

（2）年度財務會計報告。

（3）在中國境內設立機構、場所并據實申報的非居民企業報送《中華人民共和國企業年度關聯申報業務往來報告表》。

（4）非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，應報送以下材料：

①工程作業（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料。

②參與工程作業或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告。

③非居民企業根據稅收協定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民享受稅收協定待遇備案報告表》、由稅收協定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明以及稅務機關要求提供的與享受稅收協定待遇有關的其他資料。

（5）稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

2. 企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在當年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

3. 企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

4. 企業委托中介機構代理年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

5. 企業申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。

6. 經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯算清繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》（以下簡稱《匯總申報納稅證明》）；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30日前將《匯總納稅申報證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。

7. 企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理。

8. 企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。

9. 企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的此日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。