任務(wù)三　會計核算的前提條件和一般性原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提也稱會計基本假設(shè)，是指所有企業(yè)會計人員在進(jìn)行會計核算工作時，都必須遵循的先決條件，是在進(jìn)行會計核算工作之前，對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定。

一般認(rèn)為會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項。

（一）會計主體

會計主體又稱為會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會計主體這一基本前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。其主要意義在于：一是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；二是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關(guān)。

例如：甲方要從乙方購買一批大米，甲方是買方，乙方是賣方。按照會計主體的要求，會計人員應(yīng)站在本企業(yè)的立場上處理業(yè)務(wù)，即甲方的會計應(yīng)作商品購進(jìn)的賬務(wù)處理，而乙方的會計應(yīng)作商品銷售的賬務(wù)處理。

在這里應(yīng)該注意的是：會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可以作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資和合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者的經(jīng)濟活動及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。再如，企業(yè)集團由若干個具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體，也是法律主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。即在可以預(yù)見的未來，該會計主體不會面臨破產(chǎn)和清算。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)計量應(yīng)按購建時的歷史成本入賬，固定資產(chǎn)價值通過提取折舊的形式，在其使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費用等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。

（三）會計分期

會計分期是指將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干個相等的時間間隔，以便確認(rèn)某個會計期間的收入、費用、利潤，確認(rèn)某個會計期間的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會計報表。這一基本前提的主要意義是：界定了會計信息的時間段落，為分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告，貫徹落實權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比性原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎性原則奠定了基礎(chǔ)。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計期間可分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起訖日期采用公歷日期，即會計年度與公歷年度相同，從1月1日開始到12月31日為止。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

（四）貨幣計量

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須換算為人民幣。

會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就沒有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

二、會計核算的一般性原則

（一）會計信息質(zhì)量要求原則

1. 客觀性原則

客觀性原則也稱真實性原則、可靠性原則，是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。

2. 相關(guān)性原則

相關(guān)性原則也稱有用性原則，是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

3. 可比性原則

可比性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)信息口徑一致、相互可比。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。該原則要求不同的企業(yè)都要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算方法與程序進(jìn)行，以便于會計信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。

4. 一貫性原則

一貫性原則指企業(yè)的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。它主要指同一會計主體前后各期的會計政策應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意變更。

5. 及時性原則

及時性原則是要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

6. 清晰性原則

清晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。具體地說，就是會計記錄和會計報表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，能清楚地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的來龍去脈及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)清晰性原則，會計記錄應(yīng)準(zhǔn)確清晰，賬戶對應(yīng)關(guān)系明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，手續(xù)齊備，程序合理，以便信息使用者準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。

7. 謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。體現(xiàn)該原則的情形有：應(yīng)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等。此外，不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備也是這一原則的體現(xiàn)。

8. 重要性原則

重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

9. 實質(zhì)重于形式的原則

實質(zhì)重于形式的原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如固定資產(chǎn)入賬，以交付使用為準(zhǔn)，而不以竣工決算驗收為準(zhǔn)；又如融資租賃視同自有固定資產(chǎn)處理。

（二）收入和費用確認(rèn)原則

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在會計核算中以應(yīng)收應(yīng)付作為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的一種賬務(wù)處理方法。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為記賬的基礎(chǔ)，要求在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)發(fā)生在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

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收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲且袁F(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換而言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別與聯(lián)系

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。

1. 聯(lián)系：二者的目的均為正確計算和確定企業(yè)的收入、費用和損益。

2. 區(qū)別：確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)不同；對收入與費用的配比要求不同；會計期末處理方法不同；各會計期間計算的收益結(jié)果不同；核算過程中的賬戶設(shè)置不同；各自的優(yōu)缺點不同；適用的范圍不同等。

【例1-1】安信食品有限公司于2019年9月份發(fā)生下列部分交易或者事項：

1. 公司于9月2日銷售軟香酥200盒，款項117 000元，于9月7日收到存入銀行。

2. 公司于9月5日銷售月餅1 000盒，款項58 500元將于11月5日收回。

3. 公司于9月9日預(yù)收A單位購面粉款100 000元，存入銀行，按合同規(guī)定11月份交付商品。

4. 公司上月銷售軟香酥70 200元，于9月10日收到存入銀行。

5. 公司于9月11日用銀行存款48 000元預(yù)付下年財產(chǎn)保險費。

6. 公司于9月13日購買辦公用品6 200元，已交付使用，款項將于9月支付。

7. 公司于9月15日用銀行存款8 000元支付本月水電費。

8. 公司于9月30日用銀行存款36 000元支付本季度7～9月份短期借款利息。

要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)9月份的收入和費用。

確認(rèn)會計要素的時間基礎(chǔ)分為以下兩種情況：

（1）以交易或者事項實際發(fā)生的會計期間為確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，通常稱為收付實現(xiàn)制。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益一般都是以此為確認(rèn)的時間基礎(chǔ)。

（2）以收取款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任應(yīng)當(dāng)發(fā)生的會計期間為確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，通常稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。收入、費用和利潤就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的時間基礎(chǔ)。

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是對于收入和費用，不論是否有款項的收付，按其是否影響各會計期間經(jīng)營成果的受益情況，確定其歸屬期，如表1-1所示是9月份收入和費用的確認(rèn)表。

【教中學(xué)　學(xué)中做】

1. 安信食品有限公司于3月2日銷售軟香酥100盒，款項5 600元，款項已收存入銀行。

2. 公司于3月11日用銀行存款2 000元預(yù)付下季度報刊費。

3. 公司于3月31日用銀行存款24 000元支付本季度1～3月份短期借款利息。

要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)3月份的收入和費用。

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實現(xiàn)制：

2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實現(xiàn)制：

3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實現(xiàn)制：

2. 配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則有兩層含義：一是因果配比；二是時間配比。

3. 歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

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會計計量的內(nèi)容

會計計量是指將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表（又稱財務(wù)報表）及其附注而確定其金額的過程。除了上述的歷史成本原則以外，還包括以下幾種成本：

1. 重置成本

重置成本又稱現(xiàn)實成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

2. 可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費后的凈值。

3. 現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種屬性。

4. 公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

5. 劃分收益性支出與資本性支出原則

凡支出的效益僅涉及本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。也就是說，收益性支出是僅與本會計期間相關(guān)的支出→作為當(dāng)期費用；資本性支出是與幾個會計期間相關(guān)的支出→計入資產(chǎn)的價值。