任務二　會計的基本職能

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理工作中所具有的功能或能夠發揮的作用，包括核算、預測、參與決策、實行監督等。隨著經濟的發展和管理要求的提高，會計的職能是不斷變化并且彼此聯系的。會計的基本職能包括核算職能和監督職能。

（一）會計的基本職能

1. 核算職能

（1）會計核算職能的定義。

會計核算職能又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經營活動進行確認、計量和報告，如實反映特定主體的財務狀況、經營成果（或運營績效）和現金流量等信息。會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能。

會計確認解決的是定性問題，判斷企事業單位發生的經濟活動是否屬于會計核算的內容、歸屬于哪類性質的業務，是作為資產還是負債或其他會計要素等；會計計量解決的是定量問題，即在會計確認的基礎上確定發生經濟業務的金額；會計報告是確認和計量的結果，即通過報告將確認、計量和記錄的結果進行歸納和整理，以財務會計報告的形式提供給信息使用者。會計確認、計量和報告是會計核算的重要環節。

（2）會計核算職能的內容。

會計核算職能的內容主要包括：款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權、債務的發生和結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

（3）會計核算職能的特點。

會計核算職能的特點包括以貨幣為主要計量單位；對經濟活動的核算具有連續性、系統性、全面性和綜合性；主要核算各單位已經發生或已經完成的經濟活動；會計核算必須遵守國家頒布的會計準則和會計制度。

2. 監督職能

（1）會計監督職能的定義。

會計監督職能又稱會計控制職能，是指會計在其核算過程中，對經濟活動的真實性、合法性和合理性所實施的審查。真實性審查，是指檢查各項會計核算是否根據實際發生的經濟業務進行；合法性審查，是指檢查各項經濟業務是否符合國家有關法律法規，遵守財經紀律，執行國家各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為；合理性審查，是指檢查各項財務收支是否符合客觀經濟規律及經營管理方面的要求，保證各項財務收支符合特定的財務收支計劃，實現預算目標。

（2）會計監督職能的特點。

會計的監督職能，主要是對各單位經濟活動的全過程的合法性、合理性和有效性進行監督。它主要有以下三個特點：會計監督必須以財政經濟法律、法規為依據；會計是對經濟活動全過程進行監督；會計監督包括單位內部會計監督、國家監督和社會監督。

（二）核算職能和監督職能的關系

就會計的核算與監督兩大職能的關聯關系而言，會計的核算職能是會計發揮監督職能作用的基礎，沒有核算職能提供的信息，就不可能進行會計監督。因為如果沒有會計核算提供可靠、完整的會計資料，會計監督就沒有客觀依據，也就無法進行；而監督職能又是核算職能的保證，沒有監督職能提供有力的保證，就難以提供真實可靠的會計信息，也就不能發揮會計管理的能動作用，會計核算也就失去了存在的意義。因此，會計的核算職能和監督職能是緊密聯系、密不可分、相輔相成的，同時又是辯證統一的。

拓展視域

會計的其他職能——管理會計職能

1. 做好企業當前經營和長期規劃的經濟前景預測。一個企業只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業決策者提供第一手信息。管理會計要對企業經濟規模、投入產出、現金流量、市場調研等經濟指標做出較為實際的預測，供企業決策者參考。

2. 建立經濟指標體系、落實經濟責任制控制經營全過程。根據企業經營目標，將其分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經濟責任指標。建立一整套系統的指標體系，使企業內部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優化各個環節的工作，確保目標的完成。

3. 做好資金籌集工作，加強現金流量管理。資金是企業的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優融資方案，為企業注入新鮮血液。相反，一個企業盈利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業缺血，也會給企業帶來致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時，必須切實加強現金流量管理，抓住生產經營各個環節，降低庫存，加大銷售力度，確保企業資金周轉流暢。

4. 建立嚴謹的核算議價體系，加大獎懲力度。現代企業管理十分注重充分調動人的積極性，從而貫徹落實企業經濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經濟責任，做到人人肩上有指標，責權利相結合，以經濟手段獎懲、控制各級企業組織行為，不斷完善工作，發揮人的主觀能動性。

5. 參與企業經濟決策。決策是企業經營管理的中心，也是各部門的主要工作職責，怎樣為企業決策者提供準確的決策信息，是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計師作為企業的財務戰略軍師，要從經濟專業上利用成本性態分析、本量利分析等動態、靜態指標方法，對長短期投資、生產、定價等做好經濟決策的前期預測。

二、會計對象

會計對象是指會計核算和監督的內容。具體指社會再生產過程中能夠用貨幣計量的經濟活動，或者說是再生產過程中的資金運動。資金是指企業、行政事業單位各項財產物資的貨幣表現，包括貨幣本身。資金運動包括資金的籌集和投入、資金的運用（循環與周轉）、資金的退出三個階段。下面以制造企業為例進行介紹。

（一）資金的籌集和投入

資金投入是資金運動的起點。從制造企業角度來講，企業為了進行生產經營活動，必須擁有一定的資金。籌集和取得資金是資金運動的起點，資金的取得途徑和方法有兩種，一種是自有資金，這種資金構成了企業的所有者權益；另一種是通過各種渠道借入資金從而形成企業的債務形成負債。有了資金就可以以流動資金（貨幣資金形式）或固定資金（固定資產形式）的方式投入到企業經營過程之中。

知識鏈接

企業資金來源渠道

企業資金來源是指獲得資金的渠道。主要包括吸收資金、舉債資金和專項資金三大類。吸收資金包括：代表國家機關投入的資金也稱國家資本金、企業法人內部形成的資金，接收經營者投資轉入的資金、發行股票。舉債資金也稱“借入資金”，主要包括：企業向國家銀行的借款及結算過程中形成的應付未付款、發行債券等。專項資金是指企業除經營資金以外具有專門用途的資金。專項資金的來源有的由企業根據規定自行提取，有的由國家財政或上級主管部門撥給。不同所有制、不同業務性質的企業，其資金來源及其構成也不相同。

（二）資金的運用（循環與周轉）

制造企業的經濟活動包括三個環節：供應過程、生產過程和銷售過程，圖1-1所示是制造企業資金的運動。

1. 供應過程

供應過程是指企業以貨幣資金購買生產所需的各種材料的過程。包括的主要業務有：企業以各種方式進行材料采購并與供應單位辦理結算，以銀行存款或現金支付各種材料的買價、運輸費、裝卸費等，材料運達進行儲存，為進行生產儲備必要的物資，流動資金從貨幣資金形態轉變為儲備資金形態。

2. 生產過程

生產過程是指生產工人利用機器設備把原材料加工成產成品的過程。包括的主要業務有：購置固定資產、領用材料、支付職工工資、支付經營過程中必要的開支等。生產過程是工業企業經營活動的中心環節。企業的資金即由原來的儲備資金轉化為在產品形式的生產資金。同時，在這個過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產費用而轉化為在產品，成為生產資金。此外，廠房、機器設備等固定資產在使用過程中會出現磨損，這部分磨損的價值是通過計提折舊的方式來解決的，也要轉移到在產品的價值中，構成生產資金的一部分。生產過程結束時，將完工產成品入庫，生產資金轉變為成品資金。

3. 銷售過程

銷售過程是產品實現價值的過程。包括的主要業務有：銷售產品取得收入，銷售人員工資，銷售過程中發生的包裝、運輸、推銷等費用，以及為組織和管理銷售活動發生的費用等。通過銷售過程，成品資金轉變為貨幣資金。

總之，企業的資金經過供、產、銷三個過程，資金經過了貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→貨幣資金。這一過程稱為資金循環，由于再生產過程不斷進行而引起的連續不斷的資金循環，稱為資金周轉。

（三）資金的退出

制造企業資金的退出包括歸還借款、向國家交稅、向所有者分配股利和利潤等，這部分資金將會離開企業，退出資金的循環和周轉。資金退出是資金運動的終點。

知識鏈接

零售企業資金運動和行政事業單位資金運動

企業、行政事業單位在社會再生產過程中所處的地位和擔負的責任不同，經濟活動的內容和方法不同，會計研究的對象也有所不同。零售企業的資金運動是：貨幣資金→商品資金→貨幣資金。行政事業單位的資金運動是：預算資金的撥入→預算資金的支出。

總之，企業的資金運動是經營資金的運動，行政事業單位的資金運動是預算資金的運動。

三、會計目標

目標是想要達到的境地、標準或結果。會計目標是指在一定經濟環境下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。會計目標是以提高企業資金利用效率為基礎，以實現企業利潤最大化為目標，按照會計法規進行核算和監督，向企業內外部信息使用者提供以財務信息為主的經濟信息來進行經濟決策。會計目標可分為“會計核算目標”和“會計監督目標”兩個目標。

（一）會計核算目標

會計核算目標是以《企業會計準則》為依據，向會計信息使用者提供符合信息質量要求的以財務會計信息為主的經濟信息，如實反映企業管理層受托責任履行情況，有助于信息使用者做出經濟決策。

（二）會計監督目標

會計監督目標實質上就是財務管理目標。在現階段，會計管理目標就是“提高資金利用效率，實現企業利潤最大化”。