任務一　會計的產生和發展

一、會計的產生和發展

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生的。人類要生存，社會要發展，就必須進行物質資料的生產。生產活動一方面創造物質財富，取得一定的勞動成果；另一方面要發生勞動耗費，包括人力、物力的耗費。無論何種社會形態，人們在進行生產活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益。為此，就必須在不斷改革生產技術的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析，這就產生了會計。因此，無論在何種社會形態中，人們都必然會關心勞動成果和勞動耗費，并對它們進行比較，以便科學、合理地管理生產活動，提高經濟效益。可以看出人類的會計行為是社會生產發展到一定階段的產物，會計的產生與加強經濟管理、追求經濟效益有著不可分割的天然聯系。

最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了會計的萌芽階段、古代會計階段、近代會計階段和現代會計階段四個發展階段。

（一）會計的萌芽階段

在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算，“繪圖記事”“結繩記事”“刻石記事”便應運而生。這種原始的計量、計算、記錄行為中蘊含著會計思想、會計行為的萌芽。當時，只是在生產實踐之外附帶地把收入、支付日期和數量等信息記載下來，生產尚未社會化，獨立的會計職能并未產生，會計在其產生初期還只是“生產職能的附帶部分”。也就是說，會計在它產生的初期是生產職能的一個組成部分，是人們在生產活動以外附帶地把勞動成果和勞動耗費及發生的日期進行計量和記錄，還沒有把會計作為一項獨立的工作。隨著社會生產的發展，生產規模的日益擴大和愈加復雜，對勞動成果和勞動耗費僅僅靠附帶進行計量、計算和記錄，顯然滿足不了需要。為了適應對勞動成果和勞動耗費的管理要求，會計逐漸從生產職能中分離岀來，成為特殊的、獨立的職能。可見，會計是為適應生產活動發展的需要而產生的，對生產活動進行科學、合理的管理是其產生的根本動因。生產活動是會計產生的前提條件。如果沒有生產活動的出現，便不會有會計思想、會計行為的產生。但是，這并不意味著生產活動一發生，就產生了會計思想、會計行為。會計史學者的考古結果表明：只有當人類的生產活動發展到一定階段，以至于生產所得能夠大體上保障人類生存和繁衍的需要時，人們才會關心勞動成果與勞動耗費的比較。特別是勞動成果有了剩余時，原始的計量、記錄行為才具備了產生的條件。會計的發展經歷了漫長的過程：從舊石器時代中晚期到奴隸社會這一時期被稱為會計的萌芽階段，也稱為會計的原始計量與記錄時代。

（二）古代會計階段

會計并不是在生產活動發生伊始就產生的，它是生產發展到一定程度，勞動成果有了剩余以后，人們開始關心勞動成果和勞動耗費的比較，更關心對剩余勞動成果的管理和分配，才需要進行計量、計算和記錄，因而產生了會計思想，有了會計萌芽。會計是人類活動發展到一定階段的產物。隨著社會生產力的不斷發展，會計的核算內容在逐漸拓展，核算方法在不斷完善，會計逐漸從生產職能中分離出來，逐漸成為一項記錄、計算和考核收支活動的單獨工作，并逐漸產生了專門從事這一工作的專職人員。從會計所運用的主要技術方法方面來看，主要涉及原始計量記錄法、單式賬簿法和初創時期的復式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量、記錄、分析等工作是以官廳會計和單式記賬法為主。在經過漫長的發展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。

（三）近代會計階段

一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法，是近代會計的形成標志，即15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端，直至20世紀40年代末。此期間在會計的方法技術與內容上有兩點重大發展：一是復式記賬法的不斷完善和推廣；二是成本會計的產生和迅速發展，繼而成為會計學中管理會計分支的重要基礎。復式記賬法的出現是會計發展史上一個重要的里程碑。

知識鏈接

在明清時期，我國民間先后產生了兩種有代表性的復式記賬方法：“龍門賬法”與“四腳賬法”。其中“龍門賬法”產生于明末清初，核算重點是總賬，涵蓋了比較健全的會計報表內容，以“收”“付”為記賬符號，將經濟業務分為“進”（收入類）、“繳”（費用類）、“存”（資產）、“該”（資本和負債）四類。其關系為：“進-繳=存-該”，并設有進繳結冊（損益類報表）與存該結冊（資產負債類報表）。

近代會計形成的標志是復式記賬法的誕生。

1. 復式記賬法是單式記賬法的對稱。復式記賬法是指對于每一筆經濟業務都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上有關賬戶中進行登記的方法。

2. 復式記賬法的理論依據是“資產=負債+所有者權益”的會計等式。按照會計等式，任何一項經濟業務都會引起資產與權益之間至少兩個項目發生增減變動，而且增減變動的金額相等。因此對每一筆經濟業務的發生，都可以以相等的金額在兩個或兩個相關賬戶中作等額雙重記錄。這種記賬方法如實反映了經濟事物的客觀聯系，是一種科學的記賬方法。

3. 復式記賬法的優點是不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面系統地反映經濟活動的過程和結果。

4. 復式記賬法按種類的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

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“近代會計之父”
——盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）

盧卡·巴其阿勒是意大利的一位傳教士、數學家。1494年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中，系統地總結了當時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著近代會計的開端和會計理論的初步建立。

（四）現代會計階段

會計學科在20世紀30年代逐步形成了為企業內部經營管理提供信息的管理會計體系，以“公認會計準則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會計研究公報”（Accounting Research Bulletins，ARB）的出現為起點。這一階段，會計理論與會計實務都取得驚人的發展，標志著會計的發展進入成熟時期。但真正意義上的現代會計階段自20世紀50年代開始到目前。此間會計方法技術和內容的發展有兩個重要標志，一是會計核算手段方面發生質的飛躍，即現代電子技術與會計融合導致的“會計電算化”；二是會計伴隨著生產和管理科學的發展而分化為財務會計和管理會計兩個分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計算機，1953年便在會計中得到初步應用，其后迅速發展。至20世紀70年代，發達國家就已經出現了電子計算機軟件方面數據庫的應用，并建立了電子計算機的全面管理系統。

從系統的財務會計中分離出來的“管理會計”這一術語在1952年的世界會計學會上獲得正式通過。管理會計的產生與發展，是會計發展史上的一次偉大變革，從此，現代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。財務會計主要是對企業的經濟活動進行核算，為企業外部利害關系人提供財務信息，它是傳統會計的繼續和發展；管理會計主要是運用數學統計等方法，對企業的經濟活動進行預測和決策，幫助企業內部管理者進行經營決策。管理會計的出現是現代會計形成的重要標志。由此可見，會計是社會生產發展的產物，是為適應生產發展和管理需要而產生的。管理會計與財務會計分離，被認為是現代會計的開端。

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公認會計準則

1929年至1933年的世界經濟危機起到了催產的作用。經濟危機過后，人們認為松散、不規范的會計實務是經濟危機爆發的主要原因之一。為了挽救會計職業，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協會的共同認可，這批準則共包括6項內容，即：

（1）利潤必須實現；

（2）資本盈余不得用以調劑任何一年的當年收益；

（3）子公司并購前存在的盈余不得算作母公司的己賺取盈余；

（4）公司職員的應收票據與應收賬款單獨列示；

（5）庫藏股股利不得作為收益；

（6）捐贈資本不作為盈余。

1937年，美國證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關的法規《會計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計準則的權利賦予會計職業界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監督權與最終的否決權。此后，會計準則制定團體先后經歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）及現在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，FASB自成立以來，迄今已經公布了133份財務會計準則公告（SFAC or FAS）。

二、會計的含義

從會計的發展史上我們可以得出會計的定義：會計在本質上具有雙重性，它既是一個經濟信息系統，也是一種經濟管理活動。會計是對企事業單位發生的經濟業務以貨幣為主要形式進行確認、計量、報告和分析的信息系統；又是通過收集處理和利用經濟信息，對經濟活動進行規劃、組織、控制和指導，促使人們權衡利弊得失，講求經濟效果的一種管理活動。會計是隨著社會生產力的發展和經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展和科學技術的進步而不斷發展和完善的，特別是現代管理科學滲透進入會計學科，使傳統的會計獲得了發展的動力，為會計科學發展開拓了新的領域。

在人類發展進程中，全球信息化、經濟全球化使作為“國際商業公共語言”的會計的內涵及外延不斷豐富發展。我國現行《企業會計準則》對會計的定義為：“會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據，運用一系列專門方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理工作。”

三、會計的特點

（一）以貨幣為主要計量手段

原始的會計計量采用實物量度（如千克、噸、件等）和勞動量度（如工時、工日等）對經營活動和財務收支進行計算和記錄。實物尺度和勞動尺度能夠具體反映各項財產、物資的增減變動和生產過程中的勞動消耗，對核算和經濟管理都是必要的，但這兩種尺度都不能綜合反映會計的內容。所以，在會計核算過程中雖然運用了實物尺度和勞動尺度進行記錄，但還必須以貨幣尺度綜合地加以反映。會計以貨幣作為綜合計量尺度，通過會計的記錄就可以全面、系統地反映和監督企業、行政單位和事業單位的財產物資、財務收支、生產過程中的勞動消耗和成果，并計算出最終財務成果。

（二）會計核算具有全面性、連續性、系統性和綜合性

會計對經濟業務的核算必須是全面、連續、系統和綜合的。所謂全面是指會計核算對屬于會計內容的全部經濟業務都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項。所謂連續是指對各種經濟業務應按其發生的時間順序不間斷地進行記錄和核算。所謂系統是指對各種經濟業務要進行分類核算和綜合核算，并對會計資料進行加工整理，以取得系統的會計信息。綜合性要求提供會計信息時，應當對會計記錄進行適當的整理、歸納和提煉，以便產生總括和有用的信息，滿足不同信息使用者的需求。

（三）會計核算要以憑證為依據，并嚴格遵循會計規范

會計記錄和會計信息講求真實性和可靠性，這就要求企業、行政單位和事業單位發生的一切經濟業務，都必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據進行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴格遵循會計規范，包括會計準則和會計制度，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性。