任務(wù)一　會計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的。人類要生存，社會要發(fā)展，就必須進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果；另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人力、物力的耗費。無論何種社會形態(tài)，人們在進行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計。因此，無論在何種社會形態(tài)中，人們都必然會關(guān)心勞動成果和勞動耗費，并對它們進行比較，以便科學(xué)、合理地管理生產(chǎn)活動，提高經(jīng)濟效益。可以看出人類的會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會計的產(chǎn)生與加強經(jīng)濟管理、追求經(jīng)濟效益有著不可分割的天然聯(lián)系。

最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了會計的萌芽階段、古代會計階段、近代會計階段和現(xiàn)代會計階段四個發(fā)展階段。

（一）會計的萌芽階段

在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算，“繪圖記事”“結(jié)繩記事”“刻石記事”便應(yīng)運而生。這種原始的計量、計算、記錄行為中蘊含著會計思想、會計行為的萌芽。當時，只是在生產(chǎn)實踐之外附帶地把收入、支付日期和數(shù)量等信息記載下來，生產(chǎn)尚未社會化，獨立的會計職能并未產(chǎn)生，會計在其產(chǎn)生初期還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。也就是說，會計在它產(chǎn)生的初期是生產(chǎn)職能的一個組成部分，是人們在生產(chǎn)活動以外附帶地把勞動成果和勞動耗費及發(fā)生的日期進行計量和記錄，還沒有把會計作為一項獨立的工作。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大和愈加復(fù)雜，對勞動成果和勞動耗費僅僅靠附帶進行計量、計算和記錄，顯然滿足不了需要。為了適應(yīng)對勞動成果和勞動耗費的管理要求，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離岀來，成為特殊的、獨立的職能。可見，會計是為適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，對生產(chǎn)活動進行科學(xué)、合理的管理是其產(chǎn)生的根本動因。生產(chǎn)活動是會計產(chǎn)生的前提條件。如果沒有生產(chǎn)活動的出現(xiàn)，便不會有會計思想、會計行為的產(chǎn)生。但是，這并不意味著生產(chǎn)活動一發(fā)生，就產(chǎn)生了會計思想、會計行為。會計史學(xué)者的考古結(jié)果表明：只有當人類的生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段，以至于生產(chǎn)所得能夠大體上保障人類生存和繁衍的需要時，人們才會關(guān)心勞動成果與勞動耗費的比較。特別是勞動成果有了剩余時，原始的計量、記錄行為才具備了產(chǎn)生的條件。會計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的過程：從舊石器時代中晚期到奴隸社會這一時期被稱為會計的萌芽階段，也稱為會計的原始計量與記錄時代。

（二）古代會計階段

會計并不是在生產(chǎn)活動發(fā)生伊始就產(chǎn)生的，它是生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，勞動成果有了剩余以后，人們開始關(guān)心勞動成果和勞動耗費的比較，更關(guān)心對剩余勞動成果的管理和分配，才需要進行計量、計算和記錄，因而產(chǎn)生了會計思想，有了會計萌芽。會計是人類活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會計的核算內(nèi)容在逐漸拓展，核算方法在不斷完善，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，逐漸成為一項記錄、計算和考核收支活動的單獨工作，并逐漸產(chǎn)生了專門從事這一工作的專職人員。從會計所運用的主要技術(shù)方法方面來看，主要涉及原始計量記錄法、單式賬簿法和初創(chuàng)時期的復(fù)式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量、記錄、分析等工作是以官廳會計和單式記賬法為主。在經(jīng)過漫長的發(fā)展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。

（三）近代會計階段

一般認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標志，即15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端，直至20世紀40年代末。此期間在會計的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點重大發(fā)展：一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣；二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會計學(xué)中管理會計分支的重要基礎(chǔ)。復(fù)式記賬法的出現(xiàn)是會計發(fā)展史上一個重要的里程碑。

知識鏈接

在明清時期，我國民間先后產(chǎn)生了兩種有代表性的復(fù)式記賬方法：“龍門賬法”與“四腳賬法”。其中“龍門賬法”產(chǎn)生于明末清初，核算重點是總賬，涵蓋了比較健全的會計報表內(nèi)容，以“收”“付”為記賬符號，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為“進”（收入類）、“繳”（費用類）、“存”（資產(chǎn)）、“該”（資本和負債）四類。其關(guān)系為：“進-繳=存-該”，并設(shè)有進繳結(jié)冊（損益類報表）與存該結(jié)冊（資產(chǎn)負債類報表）。

近代會計形成的標志是復(fù)式記賬法的誕生。

1. 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱。復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中進行登記的方法。

2. 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。按照會計等式，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會引起資產(chǎn)與權(quán)益之間至少兩個項目發(fā)生增減變動，而且增減變動的金額相等。因此對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都可以以相等的金額在兩個或兩個相關(guān)賬戶中作等額雙重記錄。這種記賬方法如實反映了經(jīng)濟事物的客觀聯(lián)系，是一種科學(xué)的記賬方法。

3. 復(fù)式記賬法的優(yōu)點是不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

4. 復(fù)式記賬法按種類的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

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“近代會計之父”
——盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）

盧卡·巴其阿勒是意大利的一位傳教士、數(shù)學(xué)家。1494年，他在專著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中，系統(tǒng)地總結(jié)了當時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復(fù)式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著近代會計的開端和會計理論的初步建立。

（四）現(xiàn)代會計階段

會計學(xué)科在20世紀30年代逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，以“公認會計準則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會計研究公報”（Accounting Research Bulletins，ARB）的出現(xiàn)為起點。這一階段，會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標志著會計的發(fā)展進入成熟時期。但真正意義上的現(xiàn)代會計階段自20世紀50年代開始到目前。此間會計方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個重要標志，一是會計核算手段方面發(fā)生質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計融合導(dǎo)致的“會計電算化”；二是會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計算機，1953年便在會計中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展。至20世紀70年代，發(fā)達國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計算機軟件方面數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并建立了電子計算機的全面管理系統(tǒng)。

從系統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的“管理會計”這一術(shù)語在1952年的世界會計學(xué)會上獲得正式通過。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支。財務(wù)會計主要是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算，為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財務(wù)信息，它是傳統(tǒng)會計的繼續(xù)和發(fā)展；管理會計主要是運用數(shù)學(xué)統(tǒng)計等方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預(yù)測和決策，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者進行經(jīng)營決策。管理會計的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計形成的重要標志。由此可見，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物，是為適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和管理需要而產(chǎn)生的。管理會計與財務(wù)會計分離，被認為是現(xiàn)代會計的開端。

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公認會計準則

1929年至1933年的世界經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務(wù)是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準則共包括6項內(nèi)容，即：

（1）利潤必須實現(xiàn)；

（2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當年收益；

（3）子公司并購前存在的盈余不得算作母公司的己賺取盈余；

（4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨列示；

（5）庫藏股股利不得作為收益；

（6）捐贈資本不作為盈余。

1937年，美國證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計準則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。此后，會計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）及現(xiàn)在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會計準則公告（SFAC or FAS）。

二、會計的含義

從會計的發(fā)展史上我們可以得出會計的定義：會計在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，也是一種經(jīng)濟管理活動。會計是對企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣為主要形式進行確認、計量、報告和分析的信息系統(tǒng)；又是通過收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、組織、控制和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動。會計是隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步而不斷發(fā)展和完善的，特別是現(xiàn)代管理科學(xué)滲透進入會計學(xué)科，使傳統(tǒng)的會計獲得了發(fā)展的動力，為會計科學(xué)發(fā)展開拓了新的領(lǐng)域。

在人類發(fā)展進程中，全球信息化、經(jīng)濟全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計的內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對會計的定義為：“會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，運用一系列專門方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理工作。”

三、會計的特點

（一）以貨幣為主要計量手段

原始的會計計量采用實物量度（如千克、噸、件等）和勞動量度（如工時、工日等）對經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行計算和記錄。實物尺度和勞動尺度能夠具體反映各項財產(chǎn)、物資的增減變動和生產(chǎn)過程中的勞動消耗，對核算和經(jīng)濟管理都是必要的，但這兩種尺度都不能綜合反映會計的內(nèi)容。所以，在會計核算過程中雖然運用了實物尺度和勞動尺度進行記錄，但還必須以貨幣尺度綜合地加以反映。會計以貨幣作為綜合計量尺度，通過會計的記錄就可以全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位的財產(chǎn)物資、財務(wù)收支、生產(chǎn)過程中的勞動消耗和成果，并計算出最終財務(wù)成果。

（二）會計核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性

會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算必須是全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的。所謂全面是指會計核算對屬于會計內(nèi)容的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項。所謂連續(xù)是指對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時間順序不間斷地進行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進行分類核算和綜合核算，并對會計資料進行加工整理，以取得系統(tǒng)的會計信息。綜合性要求提供會計信息時，應(yīng)當對會計記錄進行適當?shù)恼怼w納和提煉，以便產(chǎn)生總括和有用的信息，滿足不同信息使用者的需求。

（三）會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范

會計記錄和會計信息講求真實性和可靠性，這就要求企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴格遵循會計規(guī)范，包括會計準則和會計制度，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性。