任務四　會計核算的基本方法

一、會計方法體系

會計方法是用來反映和監督會計對象，完成會計任務，充分發揮會計作用的做法。會計方法的主要內容包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預測方法、會計決策方法和會計控制方法等。這些方法既相對獨立，又相互聯系、相互配合，共同構成統一的方法體系。

二、會計核算方法

會計核算方法是進行會計記錄和會計報告所采用的方法，是會計方法中最基本、最主要的方法，也是會計管理方法的基礎。會計核算方法主要包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報告七種具體方法。這七種方法構成了一個完整的、科學的方法體系。

（一）設置會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶就是對會計對象的具體內容——會計六要素，規定分類核算的會計科目，以便于在賬簿中據以開設賬戶，進行會計核算的一種專門方法。

會計科目是對會計對象具體內容——會計六要素，按其內部性質和經濟管理的具體要求，進一步分類的具體項目。

賬戶是根據會計科目開設的，具有一定結構和格式的賬頁，用來分門別類地記錄交易或者事項的發生情況，以及由此引起的會計科目內容在數量上的增減變化及其結果的載體，是對會計要素進一步分類核算的工具。

（二）復式記賬

復式記賬也稱復式記賬法，就是對企業應該入賬的每一筆交易或者事項，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行記錄的一種專門記賬方法。

（三）填制和審核會計憑證

填制和審核會計憑證是指將實際發生的經濟業務填制成會計憑證，經審核無誤后，作為記賬的依據。會計憑證有原始憑證和記賬憑證，原始憑證是確認經濟業務發生是否合法、合規的第一手資料，記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證采用復式記賬原理進行填制的，保證賬簿記錄真實、可靠。

（四）登記賬簿

登記賬簿是以審核無誤的會計憑證為依據，按照交易或者事項發生的順序，分門別類地記入有關賬簿。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據。

（五）成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，不僅可以考核生產經營過程的費用支出水平，同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎，并為企業進行經營決策，提供重要數據。

（六）財產清查

財產清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。通過財產清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產物資的保管和使用情況及各種結算款項的執行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產物資的管理。

（七）編制財務報告

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務狀況是指企業某一特定日期的資產總額及其構成、負債總額及其構成、所有者權益總額及其構成。經營成果是指企業某一會計期間的利潤（虧損）總額及其構成情況。現金流量是指企業某一會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況。會計報表是財務報告的主體，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。此外，財務報告還包括會計報表附注和其他應當披露的相關信息和資料。

以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯系、相互依存、彼此制約的。它們構成了一個完整的核算體系。在會計核算中，應正確運用這些方法。一般在經濟業務發生后，按規定的手續填制和審核會計憑證，并應用復式記賬法在有關賬簿中進行登記；一定期末還要對生產經營過程中發生的費用進行成本計算和財產清查，在賬證相符、賬賬相符、賬實相符的基礎上，根據賬簿記錄編制財務報告等會計信息，如圖1-2所示是會計核算方法之間的關系。

三、會計循環

會計循環是在經濟業務事項發生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。其基本內容包括：

1. 填制和審核原始憑證，即對于發生的經濟業務進行初步的確認和記錄；

2. 填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎上，通過編制會計分錄填制記賬憑證；

3. 登記賬簿，包括日記賬、總分類賬和明細分類賬；

4. 編制調整分錄，其目的是為了將收付實現制轉換為權責發生制；

5. 結賬，即將有關賬戶結算出本期發生額和期末余額；

6. 對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對；

7. 試算平衡，即根據借貸記賬法的基本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；

8. 編制會計報表和其他財務報告。

企業應將在一定時期內發生的所有經濟業務，依據一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制成會計報表。在連續的會計期間，這些工作周而復始地不斷循環進行。