任務三　會計賬戶

會計科目僅僅是對企業的經濟業務內容進行分類后所形成的項目，為了能夠分門別類地對各項經濟業務的發生所引起的會計要素的增減變動情況及結果，進行全面、連續、系統、準確地核算和監督，以便為會計信息使用者提供所需要的各種會計信息，還必須根據規定的會計科目在賬簿中開設賬戶，通過賬戶對各項經濟業務進行分類、系統、連續地記錄。

一、設置賬戶的必要性

會計科目只是規定了會計對象具體內容的類別名稱，不能進行具體的會計核算。為了連續、系統、全面地記錄由于經濟業務的發生而引起會計要素的增減變動，為會計信息的使用者提供各種會計信息，必須根據規定的會計科目在賬簿中開設賬戶。賬戶是根據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用于連續、系統、分類記錄和反映會計要素增減變動情況的一種專門工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。

二、賬戶的基本結構

所謂賬戶的結構是指賬戶的基本構成要素，其實質就是在賬戶中如何反映和記錄會計要素的增加、減少和結存情況。

盡管企業的經濟活動錯綜復雜，但經濟業務所引起的各項會計要素的變動，從數量上看不外乎是增加和減少兩種情況。為了清晰反映各項經濟業務的增減變動情況，通常將賬戶劃分為左、右兩方，分別登記增加數和減少數，至于左右兩方哪方登記增加額，哪方登記減少額，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經濟業務內容。在實際工作中，賬戶的具體結構可以根據不同的需要設計出多種多樣的格式，但其基本內容包括：

1. 賬戶名稱（即會計科目）；

2. 日期（記錄經濟業務的日期）；

3. 憑證號數（表明賬戶記錄所依據的會計憑證的編號）；

4. 摘要（簡要說明經濟業務的內容）；

5. 增加和減少的金額及余額；

6. 頁碼（賬簿必須連續編號）。

賬戶的一般格式如表2-3所示。

為了教學的方便，上述賬戶的基本結構，通常簡化為“T”型，稱為“丁”字賬戶或“T”型賬戶，如圖2-1所示。

借貸記賬法下的賬戶，其左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。至于哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，需要根據經濟業務的內容和會計賬戶的性質而定。

賬戶作為連續、系統記錄經濟業務增減變動情況及其結果的工具，包括會計科目的期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個方面的數據。本期增加額是指在一定會計期間內所登記增加額的合計數，本期減少額是指在一定會計期間內所登記減少額的合計數。這四項數據的關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

三、賬戶的分類

賬戶可根據其核算的經濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關系進行分類。

（一）按反映的經濟內容分類

賬戶的經濟內容是指賬戶所反映的會計對象的具體內容。按反映的經濟內容分類是對賬戶最基本的分類。可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶。

1. 資產類賬戶

資產類賬戶是反映企業資產增減變動及結余情況的賬戶。按照資產的流動性，可分為反映流動資產的賬戶和反映非流動資產的賬戶兩類。反映流動資產的賬戶有“庫存現金”“銀行存款”“應收賬款”“原材料”“庫存商品”等賬戶；反映非流動資產的賬戶有“長期股權投資”“固定資產”“無形資產”“累計攤銷”“長期待攤費用”等賬戶。

2. 負債類賬戶

負債類賬戶是反映企業負債增減變動及結余情況的賬戶。按照負債的償還速度或償還時間長短，可分為流動負債的賬戶和長期負債的賬戶兩類。流動負債的賬戶有“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”“應付利息”“應付股利”“其他應付款”等賬戶；長期負債的賬戶有“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等賬戶。

3. 所有者權益類賬戶

所有者權益類賬戶是反映企業所有者權益增減變動及結余情況的賬戶，包括兩類：即投入資本的賬戶和資本積累的賬戶。投入資本的賬戶有“實收資本”“資本公積”等賬戶；資本積累的賬戶有“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”等賬戶。

4. 成本類賬戶

成本類賬戶是用來對生產經營過程中發生的費用進行歸集，并計算歸集到相應成本中去的賬戶。在制造業中，成本類賬戶按生產經營的階段可以分為兩類：供應過程中的成本賬戶，這類賬戶用來歸集材料購入并達到可供使用狀態所發生的價款及采購費用，從而計算材料的采購成本，如“材料采購”賬戶；生產過程中的成本賬戶，這類賬戶用來歸集產品的生產費用，計算產品的生產成本，如“生產成本”“制造費用”等賬戶。

5. 損益類賬戶

損益類賬戶是指那些核算內容與損益的計算確定直接相關的賬戶，主要是指那些用來反映企業收入和費用的賬戶。反映收入的賬戶有“主營業務收入”“其他業務收入”“營業外收入”“投資收益”等賬戶；反映費用的賬戶有“主營業務成本”“銷售費用”“管理費用”“稅金及附加”“財務費用”“其他業務成本”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶。

（二）根據其提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

賬戶可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

1. 總分類賬戶

總分類賬戶是根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬。

2. 明細分類賬戶

明細分類賬戶是根據明細分類賬戶科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。

總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充、相互制約、相互核對。

總分類賬戶統馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶并對總分類賬戶進行補充和說明。

知識鏈接

總分類賬戶和明細分類賬戶要平行登記。所謂平行登記是指對于發生的每一項經濟業務，依據原始憑證和記賬憑證分別在總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶進行登記的方法。總分類賬戶和明細分類賬戶之間的平行登記方法可以歸納為以下幾點：

1. 同時期登記

每一項經濟業務，既要記入有關的總分類賬戶，又要記入有關的明細分類賬戶，并且應該在同一會計期間記入。在實際工作中，兩者登記并非同一時間，可以有先有后，但必須是同一會計期間。

2. 同方向登記

在總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶進行登記時，其記賬方向必須相同，即：總分類賬戶記在借方，其所屬的明細分類賬戶也要記在借方；總分類賬戶記在貸方，其所屬的明細分類賬戶也要記在貸方。

3. 等金額登記

每一項經濟業務，記入總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的各個明細分類賬戶的金額之和相等。

4. 同依據

在總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶進行登記時，所依據的會計憑證必須相同。