第二節 會計賬簿

一、會計賬簿的含義與作用

在會計核算工作中，經濟業務發生之后，企業首先要取得或填制會計憑證，并進行審核確認。會計憑證的填制工作完成以后，會計憑證中所有信息應記入會計賬簿，企業據以在有關賬戶中進行登記。賬戶是按照規定的會計科目在會計賬簿中分別設立的，根據會計憑證把經濟業務記入有關賬戶，就是指把經濟業務記入設立在會計賬簿中的賬戶。

會計賬簿是指以會計憑證為依據，由若干具有專門格式、相互聯結的賬頁組成，序時、連續、系統、全面地反映和記錄會計主體經濟活動全部過程的簿籍。根據會計憑證在有關賬戶中進行登記，就是指把會計憑證反映的經濟業務的內容記入設立在會計賬簿中的賬戶，即通常所說的登記賬簿，也稱記賬。

設置與登記會計賬簿是會計工作的重要環節，也是會計核算的一種專門方法。會計賬簿主要有以下作用：

（一）會計賬簿是對會計憑證的系統總結

在會計核算中，會計憑證可以反映和監督經濟業務的完成情況。但是一張會計憑證只能反映一項或幾項經濟業務，所提供的信息是零星的、片面的、不連續的，并不能把某一期間的全部經濟活動完整地反映出來。通過登記會計賬簿，企業可以把會計憑證提供的資料進一步歸類匯總，形成集中的、全面的、系統的會計核算資料。在會計賬簿中，企業既可以將會計憑證提供的資料按總分類賬戶和明細分類賬戶加以歸類，進行分類核算，提供總括的核算資料或提供詳細的資料；又可以將會計憑證提供的資料按時間順序在日記賬簿中加以記錄和反映，序時、詳細地提供某類業務或全部業務的完成情況的資料。因此，會計賬簿是對會計憑證的系統總結，能夠全面、系統、連續地反映會計主體經濟活動的軌跡，這對于各單位加強經濟核算、提高管理水平以及探索資金運動的規律具有重要的作用。

（二）會計賬簿是考核企業經營情況的重要依據

通過登記會計賬簿，企業可以記錄整個經濟活動的運行情況，完整地反映企業的財務狀況和經營成果，從而評價企業的經營情況。與此同時，企業也可以監督、促進各單位遵紀守法、依法經營。

（三）會計賬簿是編制財務會計報告的主要依據

會計賬簿的記錄是編制財務會計報告的主要依據，會計主體定期編制的資產負債表、利潤表等會計報表的各項數據均來源于會計賬簿。會計主體在編制財務報表及其附注時，對生產經營狀況、利潤實現與分配情況、稅款繳納情況、各種財產物資變動情況進行說明的，也主要以會計賬簿為依據。從這個意義上來說，財務會計報告的正確和及時與會計賬簿有著密切的關系。

二、會計賬簿的種類

會計是一個信息系統，它為投資人、債權人以及管理層提供信息。從這個意義上來說，會計工作是一種信息處理工作，進行信息處理運用的工具就是會計賬簿。因此，企業想要做好會計工作，就需要設置多種會計賬簿，建立完整的會計賬簿體系。

會計賬簿的種類是多種多樣的，可以按照不同的標準進行分類，以便正確地設置和使用會計賬簿。會計賬簿的主要分類方法如下：

（一）會計賬簿按用途分類

會計賬簿按用途分類可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

序時賬簿也稱為日記賬，是按照經濟業務完成時間的先后順序進行逐日逐筆登記的賬簿。日記賬又可以分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬是將企業每天發生的所有經濟業務，無論其性質如何，都按其先后順序，編制會計分錄記入賬簿；特種日記賬是按照經濟業務性質單獨設置的賬簿，只把特定項目按照經濟業務的先后順序記入賬簿，以反映其詳細情況。在我國會計實務中，為了加強庫存現金與銀行存款的管理與核算，企業對有關庫存現金和銀行存款的收、支業務按照其發生的時間先后順序進行序時核算，分別設置庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

分類賬簿是對全部經濟業務按總分類賬和明細分類賬進行分類登記的賬簿。總分類賬簿簡稱總賬，是根據總賬科目開設賬戶，用來分類登記所有經濟業務，提供總括核算資料的賬簿。明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據總賬科目所屬明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業務，提供明細核算資料的賬簿。

備查賬簿又稱為輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中未能記載的會計事項或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。因此，備查賬簿也叫補充登記簿，可以對某些經濟業務的內容提供必要的參考資料，沒有固定的格式，一般根據實際需要進行設計，如租入固定資產登記簿。

（二）會計賬簿按外表形式分類

會計賬簿按外表形式分類可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿等。

訂本式賬簿簡稱訂本賬，是把具有一定格式的賬頁加以編號并裝訂成固定本冊的賬簿，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用這種形式。其優點是可以避免賬頁的散失或被抽換；缺點是賬頁固定后，不能確定各賬戶應該預留多少賬頁，不能根據需要增減賬頁，不便于會計人員分工記賬。

活頁式賬簿簡稱活頁賬，是把零散的賬頁裝在賬夾內，可以隨時增添賬頁的賬簿。活頁賬適用于一般明細分類賬。其優點是可以根據需要靈活加頁或排列，也便于分工記賬；缺點是賬頁容易散失和被抽換。為了克服此缺點，企業使用活頁賬時必須按賬頁順序編號，期末裝訂成冊，加編目錄，并由有關人員蓋章后保存。

卡片式賬簿簡稱卡片賬，是將硬卡片作為賬頁，存放在卡片箱內保管的賬簿。固定資產明細賬常采用卡片賬。卡片賬實際上是一種活頁賬，其優缺點與活頁賬基本相同，使用卡片賬一般不需要每年更換。

（三）會計賬簿按賬頁格式分類

會計賬簿按賬頁格式分類可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿、橫線登記式賬簿等。

三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬多采用三欄式賬簿。

多欄式賬簿是指在賬簿的借方和貸方兩個基本欄目按需要分設若干專欄的賬簿。生產成本、銷售費用、管理費用、財務費用等明細賬多采用多欄式賬簿。

數量金額式賬簿是指采用數量與金額雙重記錄的賬簿。原材料、庫存商品等多采用數量金額式賬簿。

橫線登記式賬簿是指將前后密切相關的經濟業務在同一橫行內進行詳細登記，以檢查每筆經濟業務完成及變動情況的賬簿，也稱平行式賬簿。材料采購、在途物資多采用橫線登記式賬簿。