第三節 賬務處理程序
一、賬務處理程序概述
（一）賬務處理程序的意義
賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式。該程序包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制財務報表的工作程序和方法等。
會計憑證、會計賬簿、財務報表之間的結合方式不同，就形成了不同的賬務處理程序，不同的賬務處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。
（1）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序有利于會計工作程序的規范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量。
（2）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿與報表之間的牽制作用，增強會計信息可靠性。
（3）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序有利于減少不必要的會計核算環節，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。
（二）賬務處理程序的種類
常用賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。以下就三種賬務處理程序做簡要介紹。
二、記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內容
記賬憑證賬務處理程序是指發生的經濟業務事項都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，需要設置庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量金額式。
其一般程序如下：
（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。
（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。
（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。
（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。
（6）期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。
（7）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
記賬憑證賬務處理程序如圖4-1所示。
圖4-1 記賬憑證賬務處理程序
（二）優缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。其缺點是登記總分類賬的工作量較大。記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。
三、匯總記賬憑證賬務處理程序
（一）基本內容
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據以登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
其一般程序如下：
（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。
（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。
（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。
（5）根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證。
（6）根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。
（7）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。
（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
匯總記賬憑證賬務處理程序如圖4-2所示。
圖4-2 匯總記賬憑證賬務處理程序圖
（二）優缺點及適用范圍
匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。這一賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。
四、科目匯總表賬務處理程序
（一）基本內容
科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。
其一般程序如下：
（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。
（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。
（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。
（5）根據各種記賬憑證編制科目匯總表。
（6）根據科目匯總表登記總分類賬。
（7）期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。
（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
科目匯總表賬務處理程序如圖4-3所示。
圖4-3 科目匯總表賬務處理程序
（二）優缺點及適用范圍
科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡、簡明易懂、方便易學。其缺點是科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于核對賬目?？颇繀R總表賬務處理程序適用于經濟業務較多的單位。
【本章小結】
本章主要介紹了會計憑證、會計賬簿、賬務處理程序等。
會計憑證簡稱憑證，是記錄經濟業務、明確經濟責任，并據以登記賬簿的書面證明。會計憑證按其填制程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。會計賬簿是指以會計憑證為依據，由若干具有專門格式、相互聯結的賬頁組成，序時、連續、系統、全面地反映和記錄會計主體經濟活動全部過程的簿籍。賬簿按用途分類可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按外表形式分類可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿等；按賬頁格式分類可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿、橫線登記式賬簿。
賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式。該程序包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制財務報表的工作程序和方法等。
【主要概念】
會計憑證；會計賬簿；賬務處理程序。
【簡答題】
1．什么是會計憑證？會計憑證有何作用？
2．會計憑證包括哪些內容？
3．為什么要設置會計賬簿？會計賬簿分類有哪些？其優缺點各是什么？