第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)都應(yīng)既滿足其定義，又符合其確認(rèn)條件。會(huì)計(jì)要素如圖2-1所示。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)及其形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。為了具體地反映與監(jiān)控這一內(nèi)容，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》把企業(yè)的會(huì)計(jì)要素劃定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。

一、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具有以下特征：

（1）企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。過(guò)去的交易或事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)簽訂合同，在半年后購(gòu)買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。

（2）由企業(yè)擁有或控制。由企業(yè)擁有或控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。例如，企業(yè)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)擁有實(shí)際控制權(quán)，可以將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不屬于資產(chǎn)的范疇。對(duì)現(xiàn)在無(wú)法確定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)不能帶來(lái)或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存已失效、已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)作為資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)的確認(rèn)既要符合資產(chǎn)的定義，又要同時(shí)滿足以下條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè)。

（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括持債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。

二、負(fù)債

（一）負(fù)債的特征

負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債具有以下特征：

（1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或事項(xiàng)，不形成負(fù)債。負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（二）負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債的確認(rèn)既要符合負(fù)債的定義，又要同時(shí)滿足以下條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）負(fù)債的分類

負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

三、所有者權(quán)益

（一）所有者權(quán)益的特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。

（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。

（3）所有者權(quán)益是指所有者具有參與企業(yè)收益的分配權(quán)。

（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（三）所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（1）所有者投入的資本。所有者投入的資本是指所有者對(duì)企業(yè)的投資部分，既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。前者稱為實(shí)收資本（股本），后者稱為資本公積。

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（3）留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

四、收入

（一）收入的特征

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入具有以下特征：

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，那些偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)流入（如罰款收入、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益、債務(wù)重組收益等），屬于利得，不屬于營(yíng)業(yè)收入。

（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)流入不是收入，如銀行借款、企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的稅款等。

（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)既要符合收入的定義，又要同時(shí)滿足以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

（三）收入的分類

收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入。不同的行業(yè)具有不同的主營(yíng)業(yè)務(wù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特點(diǎn)是經(jīng)常發(fā)生、在收入中占較大比重。

（2）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入的特點(diǎn)是不常發(fā)生，在收入中所占比重較小。

五、費(fèi)用

（一）費(fèi)用的特征

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，如用銀行存款支付銷售費(fèi)用。

（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，費(fèi)用可能會(huì)減少企業(yè)資產(chǎn)、增加企業(yè)負(fù)債，或者兩者兼而有之。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用的確認(rèn)既要符合費(fèi)用的定義，又要同時(shí)滿足以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。

（三）費(fèi)用的分類

1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，又稱產(chǎn)品制造成本（或生產(chǎn)成本）。計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，按其與產(chǎn)品的關(guān)系，又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

（1）直接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

（2）間接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)以及其他間接費(fèi)用。在制造業(yè)，間接費(fèi)用也稱制造費(fèi)用。

2．期間費(fèi)用

不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用一般按期間歸集，故稱為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等開(kāi)展理財(cái)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

六、利潤(rùn)

（一）利潤(rùn)的特征

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的收支，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）利潤(rùn)的確認(rèn)

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

（三）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和稅金及附加，再減去期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失后的金額。

（2）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

（3）凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。